Аудит внеоборотных активов на примере ООО "Лилия"

В ходе аудиторской проверки начисления амортизации необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставление полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амортизации и определение величины амортизационной стоимости объектов.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, актов технологического осмотра зданий и сооружений, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих.

В ходе проверки аудитору следует убедиться в том, что правильно сформирована проектно-сметная документация на проведение ремонта и выяснить не производится ли под видом ремонта новое строительство и реконструкция основных средств, затраты по которым должны относиться на капитальные вложения.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

В ходе проверки операций с нематериальными активами аудиторы должны получить ответы на следующие вопросы:

• правильна ли классификация нематериальных активов на соответствующие группы;
• своевременно ли приходуются и принимаются к использованию объекты нематериальных активов;
• обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам нематериальных активов;
• соблюдается ли график документооборота по учету нематериальных активов;
• проводится ли инвентаризация объектов нематериальных активов.

Как правило, для получения ответов на эти вопросы аудиторы проводят тестирование, по итогам которого определяется, как относится на практике администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии.

В ходе проверки аудиторами производится изучение объектов нематериальных активов и документов подтверждающих право собственности на них; проверка данных регистров учета нематериальных активов и сверка их со счетами Главной книги; проверка первичных документов по движению нематериальных активов с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству; анализ правильности начисления амортизации нематериальных активов и достоверности отражения ее на счетах бухгалтерского учета.

Используя процедуру прослеживания, аудитор проводит проверку тождественности показателей отчетных форм по нематериальным активам; данных отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Выявленные в ходе проверки ошибки фиксируется в рабочей документации аудитора. Результаты проверки операций по учету внеоборотных активов обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которого нарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельности организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

Источники информации, используемые при аудите внеоборотных активов, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по внеоборотным активам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

• форма ОС-1 - акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
• форма ОС-3 - акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
• форма ОС-4 - акт на списание основных средств;
• форма ОС-4а - акт на списание автотранспортных средств:
• форма ОС-6 - инвентарная карточка учета основных средств
• форма ОС-14 - акт о приемке оборудования;
• форма ОС-15 - акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
• форма ОС-16 - акт о выявленных дефектах оборудования
• форма НМА-1 - карточка учета нематериальных активов.

Также к источникам получения информации относятся: документы, служащие основанием для отражения в учете операций с внеоборотными активами (договоры, соглашения и т.п.); учетные регистры, журналы-ордера, используемые для отражения хозяйственных операций по учету внеоборотных активов; расчеты амортизации и налоговых платежей; бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс ф.№1, приложение к бухгалтерскому балансу ф.№5).

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета внеоборотных активов

Нормативная база – это соответствующие законы, положения, методологические материалы по учёту и отчётности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты). Данные нормативные акты необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности законодательству РФ, для проведения анализа и составления заключения.

К основным нормативным документам при аудите внеоборотных активов относятся:

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2.
2. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2.
3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129ФЗ.
4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (с изменениями от 07.03 2003г.).
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000 г.).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г.).
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 33н (в редакции от 28.03.2000 г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» 14/2000 (утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н).
9. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (Утверждено Приказом Минфина от 9 декабря 1998 г. № 60н) (с изменениями от 30.12.99 г.).
11. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изменениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г.. 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.).

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА  ИССЛЕДОВАНИЯ - ООО «ЛИЛИЯ»

2.1. Организационно-правовая  характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Лилия», зарегистрированное в городе Майкопе 20 декабря 2001 года, является предприятием, основанным на коллективной форме собственности и действующим в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом.

Предприятие приобрело права юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие занимается следующими видами деятельности:

• пошивом верхней мужской и женской одежды;
• розничной торговлей собственными и приобретенными товарами;
• оказанием услуг по ремонту одежды;
• другими видами деятельности не запрещенными законодательством и указанными в Уставе.

Высшим органом управления общества является Общее собрание участников. В соответствии с законодательством Российской Федерации, Общее собрание участников общества должно проходить, по крайней мере, один раз в год независимо от других собраний. Общее собрание созывается директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Общее собрание несет ответственность за выработку решений о развитии предприятия, распределении прибыли и назначении на должность руководящего персонала, избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором Общества – Васильевым Федором Степановичем.

Уставный капитал общества составляет 230000 рублей. Уставный капитал разделен на две доли и распределен между Участниками по соглашению между ними следующим образом:

1. Гражданин Российской Федерации - Васильев Федор Степанович - 22 %, номинальная стоимость – 50000 руб.
2. Элитный банк - 65 %, номинальная стоимость - 150000 руб.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

1. денежные и материальные взносы учредителей;
2. доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;
3. доходы в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, приобретенным Обществом;
4. иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Основными поставщиками сырья ООО «Хлеб» являются ООО «Текстиль плюс», ООО «Мануфактура» и др. Основные покупатели – магазин №1, магазин «Модная одежда» и др.

ООО «Лилия» является клиентом АКБ «Новация», имеет расчетный счет 40702810500000000010 и два валютных счета: в/с EUR 40702978300100003564 и в/с USD 40702840400100003564.

Общество может прекратить свою деятельность (ликвидироваться):

1. по решению Общего собрания участников;
2. по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.

2.2. Экономическая оценка  деятельности

Экономическую оценку деятельности предприятия ООО «Лилия» необходимо начать с оценки основных технико-экономических показателей  исследуемой организации, представленных в таблице 2.1.

Таблица 2.1