Аудит учета оплаты труда

Контроль за тем, как  осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «Завод Старт».

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в  рабочем документе аудитора.

 

Таблица 6

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого объекта	Дата (период) составления документа	№ документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
1.	2.	3.	4.	5.	6.
09.09.2009	Первичные документы по учету персонала	Приказы о приеме на работу сотрудника	01.05. – 30.09.08 г.	№11, 14, 18, 21/09-02	Нарушений не выявлено
		Приказы о прекращении трудового договора	01.02. – 30.04.08 г.	№4, 8, 10\09-02
		Договора подряда и  трудовые соглашения	01.01. – 31.12.08 г.	№ 1 – 6
		Личные карточки (ф. №Т-2)	01.01. – 31.12.08 г.		Не все приказы разнесены  в карточки сотрудников
09.09.2009	Документы по учету рабочего времени	Табеля учета рабочего времени	июнь 2008г. и декабрь 2008г.		Не указываются командировки
		Наряды, бригадные подряды	январь 2008г. и сентябрь 2008г.	№1-4 и №23-27	Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты
07.02.2009г.	Расчетно-платежные документы по оплате труда	Платежная ведомость	Март, июнь, декабрь 2008г.	№ 30-45, 71-82, 126-140	Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано»
		Расчетно-платежная ведомость	01.02. – 28.02.08г.	№8-19	Нарушений не выявлено
		Лицевые счета	2008г.		Нарушений не выявлено
14.02.2009г .	Документы по учету депонирования заработной платы	Книга аналитического учета  депонированной заработной платы	2008г.		Нарушений не выявлено

 

Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения  отражаются в отчетных документах аудитора.

 

Таблица 7

Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления  документа	№ документа
1	2	3	4
Неверно указано количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В.	- табель учета рабочего  времени, - приказ об отпуске	22.06.2008г.   15.06.2008г.	№17
Имеются неоговоренные  исправления. Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович	Договор подряда	01.03.2008	б\н
Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р.	Регистратор и подшивка документов по инвалидам	2008г.

 

Здесь установим, что  случаев включения в табеля учета  рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска . Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

В силу вышеуказанного, можно  сказать о не серьезном отношении  к ведению первичной документации в ООО « К Б К ».

Далее проверим расчеты  с рабочими по оплате труда в ООО  « К Б К » на соответствие показателей аналитического учета  по счету 70 с записями в Главной  книге и бухгалтерском балансе  на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2009 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 развернутое  сальдо дебетовое, показывающее задолженность  рабочих по заработной плате, что  свидетельствует о плохой организации  расчетов с работниками (выплачено  больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с  данными Главной книги. В самой  же Главной книге обнаружено много  исправлений; бухгалтер по оплате труда  объясняет это неточностью подсчетов  еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной  книги со сводом начислений и удержаний  за 2 квартал 2008 года .

 

Таблица 8

Соответствие  задолженности по оплате труда, значащейся в

расчетно-платежных  ведомостях и Главной книге

Месяцы	Числится по своду  начисления и удержания, руб.	Числится по Главной  книге, руб.	Отклонения, руб.
апрель	-83370-89	-83371-00	0-11
май	-3507-93	-3507-93	0-00
июнь	59	60	-1

 

Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).

В расчетно-платежной  ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные  взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежные ведомости  на аванс оформлены, верно, замечаний  нет.

Данные о начисленной  заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности  и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность  уплаты начислены, верно.

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах.

 

Таблица 9

Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы  за март 2008г.

Ф.И.О.	Наименование документа	Начислено, руб.			Удержано, руб.
		Данные организации	Данные аудитора	Отклонения	НДФЛ			Исполнительный лист			Другие
					Даые организации	Данные аудитора	Олонения	Данныорганизации	Данные аудитора	Отклонения	Данные организации	Данные аудитора	Отклонения
Васильев Е.В.	Расчно-платежная ведомость	6000	5500	+500	780	715	+65	-	-	-	64	60	+4
Антонов С.М.	Наряд №6	2000	2800	-800	130	234	-104	590	573	+17	-	-	-
Елкина И.О.	Табль рабочего времени	4500	0	+4500	533	0	+533	-	-	-	-	-	-
ИТОГО:		12500	12300	+200	1443	1417	+26	590	573	+17	64	60	+4

 

Сотрудник Елкина И.О. находится вдикретном отпуске , начисление заработной платы не надо было производить.

Оценка и  оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда

После проведения всех необходимых  процедур проверки аудиторы оценивают  полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО « К Б К » можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др.

Аудиторское заключенип по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ООО « К Б К  » за 2008 год.

Нами проведен аудит  учета труда и заработной платы  ООО « К Б К » за 2008 год.

При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено  состояние внутреннего контроля у ООО «К Б К». Ответственность  за организацию и состояние внутреннего  контроля несет исполнительный орган  ООО « К Б К ».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО « К Б К » с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых  можно было бы сделать вывод о  несоответствии системы внутреннего контроля ООО «К Б К » масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно  повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ООО «К Б К » применимого  законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого  законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «К Б К».

Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «К Б К  » финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно  для того, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «К Б К » законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Мы проводили аудит  в соответствии с Положением о  бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством  финансов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

Результаты проведенной  нами проверки показывают, что проведенные  финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «К Б К», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

 

 

2.3 Отчет по результатам аудита

 

Результатом аудита (аудиторского контроля) является аудиторское заключение. Согласно ст. 10 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности»  и Правилу № 6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» – аудиторское  заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с установленным правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. [3, 10]

Следует отметить, что под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Так, для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии со стандартом аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите»

Как правило, основными  элементами аудиторского заключения являются: наименование; адрес; сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществление деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении); сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемую деятельность); вводная часть; часть, описывающая объем аудита; часть, содержащая мнение аудитора; дата заключения; и подпись аудитора.