Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Все расчеты между предприятиями  по оплате товаров (работ, услуг) оформляются  соответствующими документами, при  реализации товаров (работ, услуг), необходимо наличие счета поставщика на оплату. Реализация товаров оформляется  товарной накладной и счетом-фактурой. Оказанные услуги принимаются к  учету на основании акта приемки  выполненных работ. Если организация  производит доставку товара до покупателя, то выписывается товарно-транспортная накладная (форма 1-Т).¹

В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы  товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного  в стоимость товаров.

Счет выписывают в 2 экземплярах: первый экземпляр – покупателю (заказчику) для оплаты; второй экземпляр – поставщику.

Оформляет счет бухгалтер  или другой работник организации, уполномоченный на это руководителем. Счет подписывают  главный бухгалтер и руководитель.

Выставленные счета подшиваются  в хронологическом порядке и  хранятся в архиве 5 лет.

В соответствии с требованьем  Налогового Кодекса РФ, не зависимо от видов деятельности (реализация товаром, выполнение работ или оказание услуг) организация наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной сделке (акт ф.2, накладная и т.д.) должна оформлять  счет-фактуры.

Счета-фактуры выписывает бухгалтер или работник, уполномоченный на то приказом руководителя. При чем  сделать это нужно не позднее  пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг).

Счет-фактуру оформляют  в двух экземплярах: первый передают покупателю (заказчику), второй – поставщику.

На основании полученного  счета-фактуры покупатель может  принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг). Для  этого должны быть соблюдены следующие  условия:

1. купленные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны) и оплачены;
2. купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
3. на купленные товарно-материальные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором выделена сумма НДС.

В соответствии с изменениями, внесенными в главу 21 Налогового кодекса  Федеральным Законом с 01 января 2006 года зачесть НДС по полученным ценностям  можно на основании одного лишь счета-фактуры, не оплачивая их поставщику.

Для счета-фактуры предусмотрен типовой бланк. Его форма и  порядок заполнения утверждена постановлением Правительства РФ. Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры приведен в статье 169 Налогового кодекса РФ.

Выполненные работы подрядчик  сдает заказчику. Сведения об этих работах (услугах) заносят в специальный  акт приемки выполненных работ. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России.

Для товарно-транспортной накладной  предусмотрен типовой бланк. Его  форма также утверждена постановлением Госкомстата России.

Накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного:

1. Товарный раздел заполняет продавец (грузоотправитель).
2. Транспортный раздел заполняют продавец и представитель транспортной организации. На основании данных этого раздела производятся расчеты между транспортной организацией и продавцом.

Товарно-транспортную накладную  составляют для каждого покупателя и на каждую поездку автомобиля в 4 экземплярах.

Все четыре экземпляра накладной  заверяются печатью организации  продавца, подписывают работник, отпустивший  товары, и представитель автотранспортной организации, принявший груз для  перевозки.

Перед отправкой груза  продавец должен передать водителю автотранспортной организации второй, третий и четвертый  экземпляры. Доставив груз, второй, третий и четвертый экземпляры накладной  водитель передает покупателю. Их подписывает  работник, принявший товары, и заверяет печатью организации-покупателя. После  этого третий и четвертый экземпляры возвращают водителю, а он сдает  их в бухгалтерию автотранспортной организации.

Автотранспортная организация  должна выписать счет за оказанные  услуги и выслать его для оплаты вместе с третьим экземпляром  товарно-транспортной накладной заказчику  автотранспорта (организации-продавцу).

В книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация  счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый  период, в котором был зарегистрирован  счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в  хронологическом порядке в том  налоговом периоде, в котором  возникает налоговое обязательство. При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.²

В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные  работы, оказанные услуги), переданные имущественные права при принятии учетной политики для целей налогообложения  по мере поступления денежных средств  регистрация продавцом счета-фактуры  в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке  частичной оплаты, с указанием  реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным  товарам и пометкой по каждой сумме  «частичная оплата».³

Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без  применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой  отчетности в случаях, предусмотренных  законодательством РФ, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке, либо суммарные  данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

3. Правовые основы аудиторской деятельности

В настоящее время система  нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием  новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В настоящее время в  России существует пятиуровневая система  нормативного регулирования аудита, представленная ниже в таблице:

Первый уровень – Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 24 января 2008 г. № 307-ФЗ.

Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» –  это основной законодательный акт  прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в Российской Федерации.

Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской  деятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться  в контексте других важнейших  правовых актов: Гражданского кодекса  РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных  законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов  деятельности» и др.

Федеральный закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в России с 1 января 2009 года и содержит:

• Формулировку понятия и цели аудиторской деятельности;
• Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;
• Требования к аудиторам и аудиторским организациям;
• Состав прав и обязанностей аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов;
• Перечень организаций, для которых проведение ежегодного аудита является обязательным;
• Требование о соблюдении принципа конфиденциальности (аудиторская тайна) при проведении аудита;
• Требование об обязательном соблюдении принципа независимости при проведении аудита и ограничения для его обеспечения;
• Определение правил (стандартов) аудита и требования об их обязательном применении;
• Определение статуса аудиторского заключения и ответственность за предоставление ложного заключения;
• Требования к обязательному контролю качества аудита;
• Требования к аттестации аудиторов и условиях аннулирования аттестата;
• Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов;
• Определение компетенции федерального органа, осуществляющего государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов;
• Требования к саморегулируемой организации аудиторов, необходимые для включения ее в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов;
• Требование к аудиторским организациям об обязательном страховании рисков ответственности за нарушение условий договора при проведении обязательного аудита.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности:

1. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
2. Постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" дополнило ранее введенные стандарты аудита следующими правилами (стандартами)»;
3. Постановление Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 «О внесении изменений и дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" дополнило стандарты аудита следующими правилами (стандартами)»;
4. Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" дополнило стандарты аудита следующими правилами (стандартами)» и др.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Все аспекты аудиторской  деятельности, права и обязанности  аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих  законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном  процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской  проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор  сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.