Аудит расчетов организации с покупателями и заказчиками

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

высшего  профессионального образования

Российская  Академия народного хозяйства и  государственной службы при Президенте Российской Федерации

Сибирский Институт Управления

 

 

                             Экономический факультет

Кафедра налогообложения и учета

 

Курсовая работа

по дисциплине: «Аудит»

 

На тему:

«Аудит расчетов организации с покупателями и заказчиками»

 

 

                                                                            Выполнила :  студентка 3 курса,   

                                                                                        группы 10124

               Многолетняя В.А.

                                                            

                                                                Проверила:  доцент кафедры, к.э.н., доцент

Ладченко Г.М.

 

 

                                           

 

Новосибирск, 2013

 

Оглавление

Введение 2

Глава 1. Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками 4

1.1 Понятие и сущность расчетов с покупателями и заказчиками 4

1.2 Основные виды расчетов с покупателями и заказчиками в коммерческой организации 6

1.3 Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками 10

Глава 2. Планирование аудита расчетов организации с покупателями и заказчиками. 13

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Кристалл» 13

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля 16

Глава 3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками 24

3.1 Уровень существенности и оценка аудиторского риска 24

3.2 Планирование проведения аудиторской проверки 27

3.3 Аудиторские доказательства и применяемые аналитические процедуры 33

Заключение 38

Список литературы 40

 

Введение

С проблемой управления расчетами  с покупателями и заказчиками  сталкиваются предприятия всех форм собственности независимо от их размера  и сферы деятельности.

В условиях мирового финансового  кризиса многие организации испытывают острый дефицит оборотных средств, вызванный трудностями привлечения  внешнего финансирования в форме  банковских кредитов. Такая ситуация способствует росту неплатежей и  возрождению популярных в 90е годы не денежных форм расчетов.

Столкнувшись с такого рода проблемами, многие предприятия  вынуждены пересмотреть свою политику управления оборотным капиталом. Наибольшее внимание при этом уделяется учету  и контролю расчетов с покупателями и заказчиками. Из этих категорий  основной акцент обычно делается на дебиторской  задолженности покупателей, поскольку  входящий денежный поток от ее погашения  контрагентами является одним из основных источников наличных средств  организации.

В отличие от западных компаний, которые в стремлении повысить конкурентоспособность  проводят широкомасштабные компании, борясь за ничтожные доли процентов  в улучшении тех или иных показателей, российский бизнес до сих пор располагает  возможностью увеличения экономической  рентабельности на десятки процентов. Однако необходимым условием этого  является налаживание эффективной  системы бухгалтерского и управленческого  учета и внедрения определенных контрольных процедур.

Актуальность  исследования избранной темы «Аудит расчетов с покупателями и заказчиками» обусловлено тем, что участок  учета расчетов с покупателями и  заказчиками является до сих пор  самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

Цель  курсовой работы – определение содержания учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, установление порядка  отражения в учете расчетов и  последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской  проверки расчетов с покупателями и  заказчиками.

Предмет исследования: нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и  аудит расчетов с покупателями и  заказчиками; учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками; вся первичная  документация по учету операций расчетов с покупателями и заказчиками; учетные  регистры и отчетность.

Объект  исследования – расчеты с покупателями и заказчиками на примере Общества с Ограниченной Ответственностью «Кристалл».

В рамках курсовой работы представляется целесообразным решить следующие задачи:

- необходимо  рассмотреть сущность и нормативно-правовое  регулирование аудита расчетов  с покупателями и заказчиками;

- требуется  проанализировать процесс организации  учета и аудита расчетов с  покупателями и заказчиками на примере ООО «Кристалл»;

- рассмотреть  методику проведения аудита расчетов  с покупателями и заказчиками;

- выявить  типичные ошибки бухгалтерского  учета и аудита расчетов с  покупателями и заказчиками.

Фактическая база представлена действующими нормативно-правовыми  актами федерального и отраслевого  уровня, а также внутренней (локальной) нормативно-правовой документацией  и финансовой отчетностью ООО «Кристалл».

.

1. Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Понятие и  сущность расчетов с покупателями  и заказчиками

В процессе коммерческой деятельности компании постоянно вступают в различные  расчетные отношения. Так, организации  оплачивают счета поставщиков и  подрядчиков за приобретенные у  них товары, работы и услуги. Покупатели и заказчики, напротив, генерируют входящий денежный поток, расплачиваясь за проданные  им товары (выполненные работы, оказанные  услуги). Кроме того, расчетные операции возникают при уплате налогов  в бюджет, при перечислении процентов  по кредитам банкам, при выплате  зарплат и т.д. В общем случае расчетам предшествует возникновение  каких-либо прав или обязательств, иными  словами - дебиторской или кредиторской задолженности.

Организации и лица, имеющие  задолженность перед компанией, называются дебиторами. Покупатели и  заказчики представляют собой основную категорию дебиторов коммерческой организации. Соответственно, расчеты  с покупателями и заказчиками  возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской  задолженности.

Дебиторская задолженность  представляет собой совокупность обязательств третьих лиц перед организацией и обладает следующими основными  характеристиками:

• возникает на основании договора, закона или деликта;
• является частью активов предприятия, важной компонентой оборотного капитала;
• часто рассматривается как иммобилизованные оборотные средства компании, посредством которых осуществляется кредитование ее контрагентов;
• является отражением определенных транзакций на счетах бухгалтерского учета;
• влияет на результаты деятельности предприятия, на его финансовое состояние;
• может быть оценена различными способами, что влияет на величину задолженности в стоимостном выражении;
• может являться предметом манипуляций со стороны руководства компании, так как содержит оценочную величину – резерв по сомнительным долгам

Расчеты с покупателями и  заказчиками возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие  получает выручку (доход).

Дебиторская задолженность  может возникать как при предоставлении покупателю (заказчику) отсрочки платежа, так и при перечислении аванса поставщикам и подрядчикам. В  первом случае задолженность представляет собой денежную сумму, подлежащую уплате. Во втором случае задолженность - это  ни что иное, как товары (работы, услуги), которые контрагенты обязаны  поставить организации. Дебиторская  задолженность может возникать  на основании договора, закона или  деликта.¹

Срок, в течение которого дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности, обычно определяется договорными отношениями или  нормативными актами. Так, условиями  договора может быть предусмотрено  возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность  возникнет в момент отгрузки и  будет отражаться в учете до момента  перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства. Признание дебиторской задолженности  в учете всегда тесно связано  с возникновением, изменением или  прекращением гражданских правоотношений. Что касается нормативных сроков, то здесь самым ярким примером служит срок исковой давности, по истечении  которого безнадежная задолженность  списывается с учета.

Таким образом, в данном разделе  были рассмотрены понятие и сущность расчетов с покупателями и заказчиками. Расчетные операции возникают в  процессе хозяйственной деятельности предприятий и, как правило, являются следствием договорных правоотношений. Расчеты с покупателями и заказчиками  нельзя рассматривать в отрыве от понятия дебиторской задолженности, которая представляет собой сумму  обязательств контрагентов перед компанией. Сроки погашения дебиторской  задолженности, т.е. осуществления расчетов по урегулированию обязательств, могут быть установлены законом или соглашением сторон.

1.2 Основные виды  расчетов с покупателями и  заказчиками в коммерческой организации

учет аудит покупатель заказчик

Расчеты между поставщиками и покупателями, являющимися юридическими лицами, производятся в безналичной  форме. При заключении договоров  организации определяют форму и  порядок расчетов, приемлемые для  обеих сторон.

Расчеты, производимые организациями  через банк, можно подразделить на две основные категории:

• расчеты по товарным операциям
• расчеты по нетоварным операциям

Расчеты по товарным операциям  включают платежи за проданные товары (материалы, основные средства), оказанные  услуги, выполненные работы. Как  правило, это транзакции, выполняемые  в рамках основной деятельности компании и составляющие основную массу расчетов коммерческих фирм.

К расчетам по нетоварным операциям  относятся перемещения денежных средств при урегулировании финансовых обязательств, расчеты с некоммерческими  организациями (учебными учреждениями, фондами), с налоговыми органами, с  иными государственными учреждениями и пр.

Основными формами расчетов по товарным операциям являются:

• акцептная
• аккредитивная
• расчеты платежными поручениями
• расчеты чеками,
• расчеты векселями
• расчеты посредством плановых платежей.

Применение той или  иной формы расчетов предусматривается  в договоре между сторонами (поставщиком  и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены  обязательные формы расчетов.

Акцептная форма расчетов является одной из наиболее распространенных. Акцепт представляет собой согласие плательщика на оплату платежного требования поставщика в строго определенный срок. Акцептная форма расчетов является выгодной для покупателя, поскольку  снижает финансовые риски и позволяет  отказаться от оплаты при нарушении  поставщиком условий договора.

Существует два основных вида акцепта:

• предварительный акцепт
• последующий акцепт

Когда имеет место предварительный  акцепт, плательщик при получении  платежного требования соглашается (акцептует) платеж или отказывается от платежа. Если в установленный срок не будет  заявлен отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

Последующий акцепт предполагает немедленную оплату платежного требования поставщика. При этом за плательщиком сохраняется право в случае неправильной оплаты в течение трех дней заявить  отказ от акцепта. Отказ покупателя от акцепта может быть частичным  или полным. Мотивами для полного  отказа от акцепта платежного требования могут быть обоснованные претензии  по качеству товара (работ, услуг) или  претензии в связи с несоблюдением  условий договора. Частичный отказ  от акцепта может быть обусловлен несоответствием цены договорной, недопоставкой, браком и т.д. Необоснованный отказ  покупателя от акцепта может повлечь  за собой финансовые санкции, предусмотренные  договором или назначенные арбитражным  судом.

Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, обычно поступают  на временное ответственное хранение к покупателю. По соглашению сторон такие грузы могут быть в дальнейшем возвращены поставщику, приняты покупателем  со скидкой, переданы третьей стороне  и т.д.

При аккредитивной форме  расчетов банк по заявлению своего клиента - покупателя дает поручение  банку поставщика, оплатить отгруженные  поставщиком товары на условиях, предусмотренных  в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на специальном счете. В  дальнейшем за счет депонированной суммы  осуществляются выплаты поставщику при получении извещений банка последнего.

Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств  покупателя, так и за счет ссуды  банка. Аккредитивная форма расчетов активно применяется во внешнеторговых операциях. Кроме того, она используется при расчетах между поставщиком  и покупателем, когда еще не наработана положительная история сделок и  контрагенты предпочитают подстраховаться, не слишком хорошо зная друг друга.

При аккредитивной форме  расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед  за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и комплекта предусмотренных  контрактом документов, подтверждающих отгрузку товаров. В данной форме  расчетных отношений участвуют  четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. Таким  образом, аккредитив представляет собой  поручение банка покупателя банку  продавца оплатить расчетные документы.