Аудит расчетов с подотчетными лицами

Основные положения по отражению расходов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете регламентированы в Федеральном законе  
"О бухгалтерском учете" [3].

Порядок выдачи средств на хозяйственные нужды и правила оформления выдачи оговорены в «Порядке ведения кассовых операций» [4].

В связи с тем, что расчеты с подотчетными лицами осуществляются в наличной форме, то размер расчетов подотчетного лица при оплате наличными должен отвечать нормам Указания Центрального Банка РФ.

Расчеты с подотчетными лицами оказывают влияние на налогообложение предприятия в разрезе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, т.е. они находят свое отражение в следующих главах Налогового Кодекса РФ.

• Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», регламентирует правила списания НДС при осуществлении расходов за счет подотчетных средств.
• Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» регламентируют порядок обложения НДФЛ.
• Глава 25 «Налог на прибыль организаций» оговаривает порядок учета расходов, произведенных за счет средств, выданных под отчет, при расчете налогооблагаемой прибыли [1].

Кроме того, расчеты с подотчетными лицами находят свое отражение в Положении по бухгалтерскому учету № 10/99 «Расходы организации» [8].

При оформлении командировочных расходов учитывают нормы Трудового Кодекса РФ, который оговаривает перечень лиц, которые могут быть направлены в командировку, а также порядок оплаты командированного сотрудника в выходные и праздничные дни [2].

При направлении сотрудника в командировку за границу РФ применяют следующие нормативные акты: Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Положение Банка России, Инструкцию Банка России, Положение по бухгалтерскому учету № 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» [7].

1.3 Этапы аудита расчетов с подотчетными лицами

Под аудитом учета расчетов с подотчетными лицами понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов.

 На данном этапе развития  аудита разделение его на этапы  законодательно не регламентировано, поэтому в данной курсовой работе мы рассмотрим определение этапов аудита различных авторов.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. в своем учебнике говорит, что аудиторскую проверку на практике можно условно разделить на ряд этапов:

1. Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и определения задач;
2. Совещание по планированию проекта аудиторской проверки;
3. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде;
4. Оценка существенных процедур внутреннего контроля;
5. Оценка риска;
6. Существенные и общие аудиторские процедуры;
7. Создание сводного отчета по аудиту (проведение анализа достоинств и недостатков экономического субъекта, возможностей и рисков);
8. Проведение заключительного совещания;
9. Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований [18].

Парушина Н.В. и Суворова С.П. включают в аудиторскую проверку следующие основные этапы: подготовка и планирование аудиторской проверки; проведение аудита; заключительный этап аудиторской проверки [17].

Общая схема этапов аудиторской проверки приведена в таблице (таблица 1.2).

 

Таблица 1.2

Этапы аудиторской проверки

Подготовка и планирование аудиторской проверки	1. Предварительное знакомство с клиентом
	2. Подготовка  письма о проведении аудита
	3. Определение  объема проверки
	4. Заключение  договора на проведение аудиторской  проверки
	5. Изучение и  оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля
	6. Оценка уровня существенности
	7. Оценка аудиторского  риска
	8. Определение  аудиторской выборки
	9. Планирование  аудита и составление программы  аудиторской проверки
Проведение аудита	1. Сбор аудиторских  доказательств
	2. Использование  результатов работы внутреннего аудита
	3.  Использование  работы эксперта
	4. Документирование  аудита
Заключительный этап аудиторской проверки	1. Действия аудитора  при выявлении искажений бухгалтерской отчетности
	2. Подготовка  письменной информации руководству  аудируемого лица
	З. Оценка событий, произошедших после даты составления отчетности
	4. Подготовка  аудиторского заключения

 

Таким же образом в своем учебнике выделяет этапы аудиторской проверки и Подольский В.И. [16].

Коллектив авторов Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. рассматривает этапы аудиторской деятельности как стадии в процессе аудита, начиная работать с одним клиентом и затем продвигаясь к стадиям, применимым ко всем клиентам. Крупченко Е.А. выделяет несколько стадий аудита:

1. Деятельность до начала работы:

• принять/отвергнуть нового клиента;

• установить условия работы;
• формирование штата.

2. Деятельность по планированию:

• получение сведений о бизнесе;
• предварительная аналитическая проверка;
• оценка риска;
• предварительная оценка значимости;
• проверка внутреннего контроля;
• разработка общего плана аудита;
• определение оптимального доверия внутреннему контролю;
• разработка соответствующих процедур тестирования;
• разработка независимых процедур;
• написание программы аудита.

3. Соответствующие процедуры аудита:

• проведение тестов;
• окончательная оценка системы внутреннего контроля;
• корректировка плана аудита.

4. Независимые процедуры аудита:

• проведение независимых тестов операций;
• проведение аналитических проверочных процедур;
• проведение тестов оборотов по счетам;
• установление послебалансовых проверочных процедур;
• оценка результатов независимых процедур;
• обобщение полученных данных и их оценка;
• корректировка плана аудита;
• получение сведений от администрации, прокуроров и т.д.

5. Формулирование мнения и деятельность по составлению отчета:

• проверка финансовой отчетности;
• формулирование мнения;
• составление проекта и написание отчета.

6. Непрерывная деятельность:

• наблюдение за проведением проверки;
• проверка работы помощников;
• рассмотрение допустимости продолжения работы с клиентом;
• консультирование с лицами в связи с особыми проблемами;
• документирование проведенной работы, полученных сведений и заключений.

Аудиторская проверка должна быть подготовлена и спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Этап подготовки и планирования регулируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита».

Цель подготовки и планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку, для этого необходимо:

• определить с клиентом условия проведения проверки (объем, предмет аудита, оплату услуг, взаимоотношения сторон, права, обязанности и ответственность);
• определить стратегию и тактику аудита, сроки его про ведения;
• оценить состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существенность отдельных статей бухгалтерской отчетности, риск необнаружения искажений бухгалтерской отчетности и определить характер проверки;
• разработать общий план и программу аудита.

На этапе планирования аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо провести:

• понимание деятельности организации;
• изучение и оценку организации;
• оценку аудиторского риска и его составляющих;
• оценку единого уровня существенности и порядок его распределения;
• формирование плана и программы аудита расчетов с подотчетными лицами.

На этапе понимания деятельности аудируемого лица осуществляется сбор данных о клиенте из разных источников информации в течение всего времени проведения аудита.

Оценка и изучение системы внутреннего контроля включает в себя оценку эффективности системы внутреннего контроля путем проведения тестовых процедур. Так же происходит оценка аудиторского риска.

В завершении этапа планирования аудиторская организация формирует план и программу аудита расчетов с подотчетными лицами с учетом рассчитанных уровня существенности и аудиторского риска, а так же системы внутреннего контроля.

В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом результаты выполненной аудиторами работы должны быть сопоставлены с результатами работы других специалистов. Следует оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств.  Сбор аудиторских доказательств регулируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» [9].

На этапе сбора аудиторских доказательств аудита расчетов с подотчетными лицами проводится:

• проверка обоснованности и законности фактов хозяйственной деятельности, в части расчетов с подотчетными лицами;
• проверка законности первичной учетной документации;
• проверка соблюдения графика документооборота;
• проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету расчетов с подотчетными лицами;
• проверка реальности дебиторской задолженности;
• проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета и т.д.

 На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторская организация оценивает выявленные искажения бухгалтерской отчетности и их влияние на достоверность показателей бухгалтерской отчетности и содержание аудиторского заключения. Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности следует подробно отразить в рабочей документации. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.