Аудит операций по формированию и распределению прибыли

Кроме того, полученная прибыль уменьшается  за счет производимых отчислений от нее. При этом составляются следующее бухгалтерские записи:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при начислении налогов на прибыль, недвижимость, целевого транспортного сбора и др.

Под распределением прибыли понимают направление ее на формирование доходов государственного бюджета и удовлетворение потребностей предприятий в средствах на расширение производства и материальное стимулирование работников.

По окончании отчетного года (квартала) при составлении годовой (квартальной) отчетности полученная чистая прибыль заключительной записью последнего месяца, квартала, года (декабря) списывается на счет  записью:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Полученный убыток:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К 99 «Прибыли и убытки».

Полученная по результатам отчетного  года чистая (нераспределенная) прибыль может быть использована только на основании решения собственников организации на формирование фонда накопления и фонда потребления организации, а также на увеличение резервного фонда, на выплату дивидендов, на финансирование вложений во внеоборотные активы и др.

По итогам утверждения годовой  бухгалтерской отчетности на основании  решения собрания собственников  организации нераспределенная прибыль на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

Д 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»;

К 82 «Резервный фонд» - на сумму прибыли, направленной на увеличение резервного фонда;

К 83 «Добавочный  фонд» - на сумму прибыли, использованной на строительство или приобретение основных средств;

К 75 «Расчеты с учредителями» - на суммы начисленных доходов учредителям и др.

При наличии убытка отчетного года источниками его покрытия могут быть средства резервного фонда, целевые взносы учредителей, при этом в учете составляются следующие записи:

Д 82 «Резервный фонд»;

Д 75 «Расчеты с учредителями»;

К 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

 

 

1. 2 Приемы, способы и информационное  обеспечение контроля финансовых  результатов

 

Цель проверки состоит в установлении достоверности данных учета и отчетности по формированию финансовых результатов, обоснованности распределения прибыли, а также своевременности и полноты перечисления в бюджет налогов из прибыли.

Задачами проверки учета финансовых результатов являются:

• проверка правильности формирования финансовых результатов от видов деятельности;
• проверка правильности формирования финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов;
• подтверждение достоверности информации о финансовых результатах, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• проверка налоговых деклараций по налогу на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;
• проверка налоговых деклараций по уплате целевых сборов из прибыли, остающейся в распоряжении организации;
• анализ путей поиска резервов роста прибыли и эффективности ее использования.

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия используются следующие нормативные документы:

• Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (далее - Инструкция № 62);
• Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19;
• Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199;
• Налоговый кодекс РБ от 19.12.2002 № 166-З;
• Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181;
• Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182;
• Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 13.11.2008 № 449-З) (далее - Закон № 1330-XII).

Источниками информации при проверке учета финансовых результатов являются:

• различные первичные документы, банковские выписки, кассовые отчеты с приложенными первичными документами, данные аналитического и синтетического учета, отраженные в учетных регистрах (Главная книга, журнал-ордер № 15 или соответствующая машинограмма) по счетам 90, 91, 92, 99, 84;
• налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль и местным целевым сборам, уплачиваемым из прибыли, остающейся в распоряжении организации;
• бухгалтерский баланс (форма №1);
• отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• бизнес-план организации, учредительные документы и др.

Документальный контроль – это проверка, при которой содержание проверяемого объекта и его соответствие регламентированному значению определяются на основании данных, содержащихся в документах (первичных и сводных).

В зависимости от полноты  проверки первичных документов, записей в учетных регистрах, бухгалтерской отчетности, данных другой документации применяют сплошной способ документального контроля финансовых результатов. При сплошном способе контроля проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета.

При научно обоснованном отборе документов и учетных записей  повышается вероятность выявления  нарушений и злоупотреблений, фактов бесхозяйственности и недостатков  в организации работы субъектов  предпринимательской деятельности, сокращаются сроки проведения контроля, снижается его трудоемкость.

При аудите операция по формированию и распределению прибыли используются следующие приемы документального  контроля:

1. Формальная проверка – проверка, в процессе которой документы изучаются на соответствие формам, содержащемся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также на наличие в них всех обязательных реквизитов. К таким реквизитам относятся: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
2. Арифметическая проверка – проверка, в процессе которой устанавливается правильность арифметических подсчетов, выполненных при оформлении и обработке исследуемых документов.
3. Экспертная проверка – проверка, направленная на выявление подделок в документах.
4. Юридическая проверка – проверка, в процессе которой определяется соответствие отраженных в документах финансовых операций и хозяйственных процессов действующему законодательству.
5. Нормативно-правовая проверка – проверка, сущность которой заключается в установлении соответствия совершенных операций действующим правилам, требованиям устава или учредительного договора, а также в выявлении отклонений от утвержденных проектов, смет, норм и нормативов.
6. Экономическая проверка – проверка, цель которой состоит в определении экономической целесообразности выполненных операций, влияния полученных результатов от этих операций на конечные итоги хозяйствования контролируемых организаций.
7. Логическая проверка – проверка, представляющая собой способ изучения хозяйственных процессов посредством сопоставления взаимосвязанных финансовых и производственных операций.
8. Встречная проверка – проверка, которая состоит в сличении первичных документов или учетных записей проверяемого субъекта хозяйствования с одноименными или взаимосвязанными данными у организаций, с которыми ревизуемый объект имеет хозяйственные связи.
9. Оценка законности и обоснованности финансовых и хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Главным в этом приеме является сопоставление записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетных форм. При проверке следует обратить особое внимание на выявление таких нарушений, как: неверная корреспонденция счетов; несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам в части объема совершенных операций; отсутствие бухгалтерских записей на отдельных первичных документах;  составление учетных записей, особенно исправительных, не подтвержденных оправдательными документами и не оформленных надлежащим образом; наличие записей в учетных регистрах, выполненных на основании подложных документов; необоснованное «свертывание» сальдо активно-пассивных счетов; несоответствие отчетных показателей записям в Главной книге и других учетных регистрах.
10. Методические (технические) приемы анализа хозяйственной деятельности, используемые при осуществлении контроля, - расчет средних и относительных величин; составление группировок; применение индексного метода; расчет корреляционной зависимости, использование других экономико-математических приемов анализа.
11. Аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов – проверка, направленная на изучение обоснованности показателей отчетности и балансов данным аналитического и синтетического учета, согласованности показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документов.
12. Сравнение – с его помощью фактические данные, отраженные в отчетности, сопоставляются с базисными периодами, плановыми, нормативными и другими показателями.

При проведении проверки хозяйственных  операций по формированию финансовых результатов следует учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как сумма финансового результата от вида деятельности, операционных и внереализационных доходов, за вычетом расходов по этим операциям, поэтому проверке подвергается каждый в отдельности источник формирования прибыли (убытка).

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода  проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких  искажений и причин их возникновения:

• искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;
• включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;
• искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;
• сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение  правильности расчета налога на прибыль  и производимых расходов за счет прибыли  после уплаты налогов и обязательных платежей.

 

2 Методика проведения  проверки хозяйственных операций  формирования и использования  финансовых результатов

 

 

2. 1 Порядок проведения  аудиторской проверки операций  по формированию прибыли от  реализации продукции (работ,  услуг)

 

Наибольший удельный вес в формировании конечного финансового результата коммерческой организации составляет финансовый результат от видов деятельности, т.е. от реализации товаров, продукции (работ, услуг), указанных в Уставе организации.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных  расчетах -  по мере поступления средств  за товары на счета учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) по предъявлению покупателей (заказчику) расчетных документов.

Основными вопросами проверки формирования финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг):

• установление порядка признания выручки, принятого в учетной политике организации, и его соответствие фактически применяемому;
• установление полноты отражения в учете выручки за реализованную продукцию по всем видам деятельности при различных формах ее оплаты (денежная, неденежная);
• проверка правильности признания и отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, включаемых в состав за трат по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета;
• проверка обоснованности распределения коммерческих расходов;
• проверка полноты и правильности исчисления налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации продукции, и определения финансового результата;
• проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету финансовых результатов от видов деятельности.

На первоначальном этапе аудитор  устанавливает правильность определения  предприятием прибыли и выручки  от реализации продукции.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Аудитор, выясняет, как в учетной  политике предприятия предусмотрено  учитывать финансовый результат  от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам или по мере оплаты.

Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные  работы и оказанные услуги) должны в бухгалтерском учете делать записи по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Реализация".

Особое внимание при проверке учета  финансовых результатов от реализации необходимо обратить на порядок отражения (признания) расходов, включаемых в  состав затрат по производству и реализации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Достоверность данных фактической  себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) подтверждается на основании записей по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счетов 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция" и 45 "Товары отгруженные". При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в балансе и Главной книге данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции на счетах 43 "Готовая продукция" и 45 "Товары отгруженные". Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.