Аудит финансовых вложений

СОДЕРЖЕНИЕ

С.

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Современный аудит  – это особая форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях рыночной экономики. Говоря другими словами, современный аудит – это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его определяющая особенность.

Развитие рыночных отношений в экономике России привело к необходимости создания доверия к имени фирмы, к ее финансовым результатам. Со стороны многочисленных пользователей отчетности постоянно усиливается требование повышения уровня к ее достоверности, в том числе достоверности показателя финансовых вложений. Данным фактором характеризуется актуальность выбранной автором для исследования темы.

Целью работы является углубление полученных теоретических  знаний в части учета и аудита финансовых вложений и применение полученных знаний на практике.

Для достижения поставленной цели автором сформулированы следующие задачи:

• Изучение теоретических аспектов методики аудита финансовых вложений;
• Применение полученных теоретических знаний на практике;
• Изучение финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования;
• Формирование письменной информации для руководства Общества по результатам проведенной аудиторской проверки.

Объектом исследования является ООО «Телеком-Пермь», предмет исследования – изучение порядка бухгалтерского учета и аудита финансовых вложений ООО «Телеком-Пермь».

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе  автором описаны нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности, теоретические аспекты поведения аудиторской проверки и методология бухгалтерского учета финансовых вложений. В данном разделе автором использована учебная литература, подкрепленная нормативно-правовой базой.

Во второй главе  автором описана финансово-хозяйственная характеристика объекта исследования, представлена методика проведения аудиторской проверки финансовых вложений в ООО «Телеком-Пермь».

В третьей, заключительной главе, автором подготовлено сообщение руководителю о выявленных в ходе проведения проверки нарушениях. По итогам написания курсовой работы автором сделаны соответствующие выводы.

Теоретической и методологической основой работы явилась нормативная, законодательная, периодическая литература по вопросам учета и аудита финансовых вложений.

При написании  работы использовались источники по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению, включая учебные пособия, статьи из специализированных изданий, а также официальные материалы регламентирующие аудит и учет финансовых вложений, к ним также относятся методические указания и правила по ведению учета и аудита финансовых вложений.

В качестве источников информации использовались первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность объекта исследования.

В работе применялись  монографический, аналитический, статистический методы исследования, а так же метод  сравнения и другие.

Период исследования: 2010 – 2012 годы.

 

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

1.1 Нормативно-правовое регулирование аудита

С возникновением новых форм предпринимательской  деятельности, созданием акционерных  обществ и обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных организаций возникла необходимость в создании фирм, занимающихся аудиторским контролем.

Аудит – независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих  аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [2].

Аудит заключается  в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и финансового состояния организаций и осуществляется компетентными независимыми лицами. Он направлен на снижение информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для пользователей отчетности. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности проверяемого лица.

Задачами аудита в процессе проверки являются:

• оценка уровня организации бухгалтерского учета, внутреннего контроля и квалификации учетного персонала;
• оценка качества организации учетного процесса;
• правильность и достоверность оформления бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность организации и ее конечные результаты;
• оказание помощи администрации организации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые влияют на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности [17].

Принято выделять три основные функции аудита:

1) подтверждающая  – характеризуется тем, что при проверке аудитор проверяет и утверждает каждую хозяйственную операцию и параллельно с бухгалтером оценивает достоверность учетных регистров;

2) системно-ориентированная  – предусматривает наблюдение  систем, которые контролируют хозяйственные операции, эта функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля;

3) функция аудита, базирующаяся на риске – это  такой аудит, когда проверка  может проводиться выборочно,  в основном на «проблемных»  участках предприятия (доходы и расходы, определение налогооблагаемой прибыли и уплата налогов).

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор обязан соблюдать следующие  основные принципы поведения: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, профессиональность поведения и другие [13].

В процессе проверки аудитор должен определить по каждому  объекту:

• полноту (не является ли завышенным или заниженным перечень объектов имущества и финансовых обязательств);
• точность (отсутствие ошибок в расчете суммы объектов имущества и обязательств);
• оценку (адекватны ли стоимость объектов и выбранный метод их оценки в реально сложившейся ситуации);
• наличие (все ли объекты реально находятся у экономического субъекта);
• временную определенность фактов хозяйственной жизни (отнесены ли операции по движению объектов именно к тем периодам, когда они реально произошли);
• принадлежность экономическому субъекту активов и пассивов (определение права собственности и его переход к экономическому субъекту, о которых можно судить по состоянию статей баланса);
• обоснованность (наличие пояснений к бухгалтерской отчетности и надлежащую классификацию статей) [19].

Основной целью  аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии ее порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

Кроме того, аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать довольно широкий спектр услуг. Перечислим выборочно перечень сопутствующих аудиту услуг:

1) постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое  консультирование, постановка, восстановление  и ведение налогового учета,  составление налоговых расчетов  и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое  консультирование, в том числе  связанное с реорганизацией организаций  или их приватизацией;

5) юридическая  помощь в областях, связанных  с аудиторской деятельностью,  включая консультации по правовым  вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления.

Правовое регулирование аудиторской  деятельности подразделяется на следующие уровни:

1. Государственное регулирование  аудиторской деятельности. Функции  государственного регулирования  аудиторской деятельности осуществляет  уполномоченный федеральный орган  исполнительной власти – Министерство  финансов РФ. Несомненно, именно  этому органу исполнительной власти принадлежит доминирующее положение в сфере государственного регулирования аудиторской деятельности по объему осуществляемых им функций.

Однако подсистема государственного регулирования аудиторской деятельности не ограничивается совокупностью нормативных актов, принимаемых лишь финансовым ведомством. В эту же сферу включаются и иные законодательные и нормативные акты: законы, действующие на территории РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, законы субъектов РФ и другие, законодательные и нормативные акты.

2. Профессиональное регулирование  аудиторской деятельности. Функции  профессионального регулирования  аудиторской деятельности возложены  на саморегулируемые организации  аудиторов (далее по тексту  СРОА) – это некоммерческие организации, созданные на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Законодательство предусматривает обязательное членство аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в одном из СРОА.

3. Общественное регулирование аудиторской деятельности. Данная функция возложена на Совет по аудиторской деятельности, который является совещательным органом. Главная задача Совета по аудиторской деятельности состоит в максимальном учете интересов и мнений всего профессионального сообщества, выработке единой позиции по спорным вопросам и, как уже говорилось, поддержании высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

4. Внутрифирменное регулирование  аудиторской деятельности. Данный уровень устанавливает нормы аудита, в рамках отдельно взятой аудиторской организации.

Нормативно-правовое регулирование аудита состоит из нескольких уровней [26]:

Первый уровень  подразумевает государственное  регулирование аудиторской деятельности и включает в себя:

• Конституцию РФ;
• Федеральный закон "Об аудиторской деятельности";
• Федеральный закон "О саморегулируемых организациях";
• иные федеральные законы.

Второй уровень  – регулирование аудиторской деятельности через федеральные стандарты аудита. Иные нормативно-правовые акты, действующие на территории РФ, включают:

• указы Президента РФ;
• постановления Правительства РФ;
• законы субъектов РФ;
• нормативные акты министерств, ведомств.

Третий уровень характеризуется общественным регулированием аудиторской деятельности через Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России.

Четвертый уровень  – внутрифирменное регулирование  аудиторской деятельности посредством  правил и стандартов аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов.

 

 

1.2 Определение финансовых вложений. Методология ведения бухгалтерского учета финансовых вложений

Проведение  аудиторской проверки любого из участка  учета, в том числе и аудита финансовых вложений, невозможно без  подробного изучения порядка ведения  синтетического и аналитического учета, а так же знания нормативно-правовой базы регламентирующей порядок учета [24].

Финансовые  вложения – это размещение свободных  денежных средств организации на других предприятиях посредством приобретения ценных бумаг, выдачи долгосрочных займов, внесения вкладов в уставные капиталы. Различают долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Краткосрочными признают те активы, срок обращения или погашения которых не превышает 12 месяцев, долгосрочными – финансовые вложения со сроком свыше одного года. При учете финансовых вложений следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н; далее – ПБУ 19/02).

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относят: