Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности

Таблица 8 - Оценка состояния  внутреннего контроля

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %	Уровень организации  контроля
1	2
менее 70	Низкий уровень
от 70 до 90	Средний уровень
свыше 90	Высокий уровень

 

Независимо от организационно-правовой формы собственности аудит товарных запасов должен включать:

• ознакомление с учетной политикой предприятия в части организации учета товарных запасов;
• установление обеспеченности бухгалтерии действующими нормативными документами;
• ознакомление с материалами проводимых инвентаризаций;
• проверку актов приема-передачи товарных ценностей при смене материально ответственных лиц;
• проверку ведомостей учета товарных запасов;
• проверку стоимости реализации товарных запасов, полученных сотрудниками (не ниже рыночной), и фактов внесения денег в кассу предприятия;
• проверку соблюдения метода оценки товарных запасов (ПБУ 5/01  
  п.15).

Результаты инвентаризации оформляется в соответствующих  актах, например акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Второй этап проверки включает аудит каждой формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Поскольку предприятие  является плательщиком ЕНВД, то бухгалтерская  отчетность в виде баланса и приложения к нему предприятием не составляется.

Для более детального изучения своей деятельности предприятие составляет пояснительная записку.

В данной отчетности рассматриваются  такие разделы как:

1. Сведения об обществе  с ограниченной ответственностью;

2. Основные элементы  учетной политики предприятия;

3. Финансово-хозяйственная  деятельность предприятия;

4. Социальные показатели.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности были выявлены некоторые ошибки (непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в т.ч. неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие  какой-либо информации):

- в незаполненных строках  отсутствуют прочерки;

- отсутствие подтверждения  некоторых показателей результатами  инвентаризации;

- недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности, например, в пояснительной записке можно было указать перечень прочих доходов и расходов.

Таким образом, в результате аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выявленные нарушения были незначительны, аудитор вправе выдать положительное  аудиторское заключение.

Данные нарушения можно  устранить, используя следующие рекомендации:  

1) В связи с постоянными  изменениями в законодательстве, предприятию необходимо ежемесячно  выписывать специализированные  журналы (Главбух, Бухгалтерский  учет) либо установить программу  КонсультантПлюс. Данная программа  содержит документы федерального и регионального законодательства, комментарии законодательства, финансовые консультации, т.е. информацию, которая поможет главному бухгалтеру и бухгалтерии ООО «Продсервис-2» в целом решить не только финансовые, но и правовые вопросы за более короткое время.

2) Включить в учетную  политику раздел, который непосредственно  будет касаться бухгалтерской  (финансовой) отчетности. Указать в  данном разделе состав годовой  и промежуточной отчетности, и  сроки предоставления отчетности.

3) Заполнять все обязательные реквизиты в соответствии с Законом и ПБУ, в том числе ставить прочерки в незаполненных строках.

4) В целях совершенствования  системы внутреннего контроля  необходимо увеличить количество  инвентаризаций, составить график  проведения инвентаризаций и оформлять результаты инвентаризации в соответствующих актах.

5) В пояснительной  записки наиболее подробно раскрывать  информацию, которая может быть  необходима пользователям отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Рассмотренные в работе вопросы позволяют сформулировать ряд общих выводов и положений.

К числу основных обобщений  можно отнести следующие выводы:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой  систему показателей, отражающих  результаты хозяйственной деятельности  организации за отчетный период.

Показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений, поэтому возникает  необходимость в аудите.

Целью аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности во всех существенных отношениях.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности регулируется такими нормативно - правовыми актами, как Федеральным  Законом «Об аудиторской деятельности», Гражданским кодексом РФ, а также федеральными стандартами (правилами).

2. Объектом исследования  курсовой работы является ООО «Продсервис-2», которое осуществляет производства и оптово-розничную торговлю на основании устава Общества.

Элементом системы регулирования  бухгалтерского учета является учетная  политика ООО «Продсервис-2».

Для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального  мнения о степени ее достоверности  необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Оценить систему бухгалтерского учета и систему внутреннего  контроля, составление отчетности помогают тесты проверки.

Оценка состояния внутреннего  контроля ООО «Продсервис-2» относится к низкому уровню, т.к. составила 57 %. Это говорит о том, что СБУ не отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты.

Следующим этапом планирования аудита является определение уровня существенности и аудиторского риска.

При установлении уровня существенности аудитор исходит  из основных показателей его деятельности.

По ООО «Продсервис-2» уровень существенности составил 350 тыс. руб.

Рассчитанный показатель существенности применяется на уровне всей финансовой отчетности.

На этапе планирования аудитор оценивает аудиторский  риск.

Неотъемлемый риск в  ООО «Продсервис-2» определен как средний - 80%, уровень риска системы контроля определен как средний - 50%, риск необнаружения установлен, равным 8%.

После простых вычислений значение аудиторского риска при  аудите финансовой отчетности составил 3%.

Таким образом, приемлемый аудиторский риск в данном случае должен быть не выше 3%, т.е. 3 из 100 подписанных проверяющим аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.

Предполагаемый объем  и порядок проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Продсервис-2» описываются в общем плане, который состоит из 6 пунктов.

Для практической реализации общего плана была составлена программа  аудита. Программа аудита представляет более детальный перечень аудиторских  процедур.

3. В результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу аудитором были получены аудиторские доказательства.

Источниками получения  аудиторских доказательств является: финансово-бухгалтерская отчетность; бухгалтерские регистры; статистическая отчетность; уставные документы; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности; результаты инвентаризации и т.д.

При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Продсервис-2» аудитором были применены следующие процедуры проверки по существу: устный опрос персонала, прослеживание, пересчет, подтверждение, инспектирование.

Работы при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности можно разделить на два этапа.

В ходе первого этапа  проверки был выявлен состав и  содержание форм отчетности.

Было установлено, что  предприятие перед составлением отчетности проводит учетные работы: закрывает операционные счета, проводит инвентаризацию имущества, обязательств и расчетов.

Второй этап проверки включает аудит каждой формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно.

При заполнении указанных  форм предприятие использует формы  рекомендованные Минфином РФ.

ООО «Продсервис-2» руководствуется инструкциями и правилами по составлению и заполнению отчетных форм.

Бухгалтерская отчетность подписана генеральным директором и главным бухгалтером организации.

Бухгалтерия ООО «Продсервис-2» составляет взаимоувязку показателей всех форм отчетности.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности были выявлены некоторые ошибки: в незаполненных строках отсутствуют прочерки; отсутствие подтверждения некоторых показателей результатами инвентаризации; недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности.

Таким образом, финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 января 2012 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. включительно. Поэтому аудитором было составлено положительное аудиторское заключение, т.к. выявленные ошибки не являются существенными и не влияют на достоверность финансовой отчетности в целом.

Для устранения ошибок предприятию  ООО «Продсервис-2» рекомендуется: выписывать специализированные журналы либо установить программу КонсультантПлюс; включить в учетную политику раздел, который непосредственно будет касаться бухгалтерской (финансовой) отчетности; заполнять все обязательные реквизиты; составить график проведения инвентаризаций и оформлять результаты инвентаризации в соответствующих актах; в пояснительной записки наиболее подробно раскрывать информацию, которая может быть необходима пользователям отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (в ред. от 30.12.2008 г. №7 – ФКЗ)
2. Гражданский Кодекс РФ
3. Налоговый кодекс РФ.
4. Федеральный закон от 06.12.2012 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ, действует с 01.01.2010 г (в ред. от 01.07.2011 г. №136-ФЗ, от 28.12.2011 г. №400-ФЗ)
6. Федеральный закон  «Об обществах с ограниченной ответственностью « от 08.02.1998 г. №14-ФЗ (в ред. от 27.12.2010 г. №352-ФЗ, от 28.12.2011 г. №409-ФЗ с 01.01.2012 г.)
7. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 г. №125-ФЗ (от 23.07.2008 г. №160-ФЗ с 01.01.2010 г., от 28.11.2010 №295-ФЗ с 01.01 2011 г., в ред. от 19.05.2011 г. №90-ФЗ, с изм. от 27.07.2011 г. №226-ФЗ, от 09.12.2011 г. №350-ФЗ с 01.01.2012 г.)
8. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 №54-ФЗ
9. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 02.08.2011 г. №586, от 27.01.2012 г. №30)
10. Приказ Министерства  Финансов РФ « Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.2007 г. № 26н, от 24.12.2011 г. №186н с бухгалтерской отчетности за 2012 г.)
11. Приказ Министерства  Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 11.03.2010№ 22н),  действует с 01.05.2010 г., от 08.11.2011 г. №144н с 01.01.2012 г.
12. Приказ Министерства  Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2011 г. №142н с 01.01.2012 г.)
13. Приказ Министерства  Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)» от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007 г. № 26н, в ред. от 25.10.2011 г. №132н с 01.01 2012 г.)
14. Приказ Министерства  Финансов РФ «Об утверждении   положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. от 27.11.2006 г. № 156н, от 08.11.2011 г. № 144н с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.)
15. Приказ Министерства  Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 27.11.2006 г. № 156н, от 08.11.2011 г. № 144н с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.)
16. Приказ Министерства  Финансов РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2011 г. №142н с 01.01.2012г.)
17. Приказ Министерства  Финансов РФ «Об утверждении  методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 г. №119н (в ред. от 26.03.2007 г. № 26н), от 24.12.2011 г. №186н с бухгалтерской отчетности за 2012 г.
18. Приказ Министерства  Финансов РФ «Об утверждении  методических указаний по инвентаризации  имущества  и  финансовых  обязательств»  от 13 .06.1995 г. № 49, в ред. от 08.11.2011 г. №142н (вступает в силу с 01.01.2012 г.)   
19. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации  по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998 г. № 88 (ред. от 03.05.2000 г. №36)
20. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризаций» от 27.03.2000 г. № 26
21. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» от 25.12.1998 г. №132
22. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации  по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения от 9 августа 1999 г. №66
23. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2007.
24. М. И. Баканов, М. В. Мельник, А. Д. Шеремет. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2007.
25. Баканова М.И. Экономический анализ. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2008.
26. Бариленко В.И., Бердников В.В., Бородина Е.И. Экономический анализ. ЭКСМО, 2011.
27. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2007.
28. Булыга Р.П. Аудит : учебник / Р.П,. Булыга. - М.: , 2010.