Аудит движения основных средств

    Строительно-монтажные  работы могут осуществляться  подрядным  и хозяйственным  способами. Аудитору необходимо  проверить правильность корреспонденции  счетов по учёту затрат на  строительно-монтажные работы при  их осуществлении.

     При подрядном  способе предприятие выступает в роли заказчика, а производство строительно-монтажных работ ведет по договору специализированная подрядная строительная организация. Затраты на проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы у заказчика отражаются на счетах бухгалтерского учёта.

    При хозяйственном  способе все строительно-монтажные  работы осуществляются собственными  силами самого предприятия. Для  этого на предприятии организуется  строительный участок, приобретаются  необходимые строительные материалы,  строительная техника, формируется строительная бригада. Затраты на проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы при хозяйственном способе отражаются на счетах в бухгалтерском учёте.

    При аудите  операций по поступлению основных  средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизации, подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь проверяется счёт 126, так как на нём выявляется инвентарная стоимость приобретённого объекта, по которой он принимается на учёт (дебет счетов 121-125, кредит счёта 126).

    Хозяйствующие  субъекты имеют право приобретать  объекты основных средств в  обмен на ТМЦ. Совершаемые при этом хозяйственные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

1. оприходование объектов основных средств по балансовой стоимости в обмен на материальные ценности, если стоимость обмениваемых активов соответствует балансовой стоимости полученных основных средств: дебет соответствующих счетов подраздела 12, кредит - 671;
2. сумма накопленного износа объектов основных средств к  моменту обмена: дебет соответствующих счетов полраздела 12, кредит соответствующих счетов подраздела 13;
3. сумма НДС от стоимости поступивших объектов основных средств: дебет - 331, кредит - 671;
4. фактическая себестоимость переданных МЦ: дебет - 845, кредит- соответствующих счетов подраздела 20;
5. договорная стоимость переданных МЦ (без НДС) по предъявленным покупателям и заказчикам товарным документам: дебет -301, кредит – 727;
6. сумма НДС от стоимости переданных МЦ: дебет – 301, кредит – 633;
7. взаимозачёт задолжностей по обмену МЦ на обмен основных средств: дебет – 671, кредит – 301;
8. сумма НДС, подлежащая к зачёту в счёт долга бюджету, в конце месяца по мере оплаты счетов поставщика и фактическому поступлению объектов основных средств ( кроме зданий и легковых автомобилей): дебет – 633, кредит – 331.

    Безвозмездно  полученные от других юридических  и физических лиц новые объекты основных средств, не требующие монтажа, в результате субсидии от исполнительных органов власти или в порядке спонсорской помощи, соответственно после оформления актом приёма-передачи основных средств, включаются в состав основных средств и отражаются в учёте следующей бухгалтерской записью: Дт соответствующих счетов 726,727 подраздела 72 «Доход от неосновной деятельности».

    Если  поступили объекты основные средств, которые ранее были в эксплуатации, то при этом на балансовую стоимость даётся аналогичная проводка, а на сумму износа делается следующая бухгалтерская запись: Дт соответствующих счетов подраздела 12, кредит соответствующих счетов подраздела 13.

    Безвозмездно  поступившие объекты основных  средств приходуются по первоначальной  стоимости, включая расходы по их установки, а расходы по доставке к первоначальной стоимости не присоединяются, а относятся на расходы покупателей и отражаются на счёте 821 или 811.

    Поступление  основных средств, заявленное  учредителями по вкладам в  уставный капитал акционерного общества, отражается на счетах бухгалтерского учёта следующими записями:

1. на договорную стоимость объектов основных средств, заявленную учредителями по вкладам, но не внесённую в уставный капитал: Дт-511, Кт-501,502;
2. оприходование объектов основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал: Дт соответствующих счетов подраздела 12, Кт-511;
3. на сумму накопленного износа этих объектов основных средств к моменту внесения их учредителями по вкладам в уставный капитал: Дт соответствующих счетов подраздела 12, Кт счетов подраздела 13;

    Оприходование  неучтённых объектов основных  средств по первоначальной стоимости,  выявленных при инвентаризации, на основании акта приёма-передачи  основных средств оформляется  следующими бухгалтерскими записями:

1. на балансовую стоимость выявленных объектов основных средств: Дт соответствующих счетов подраздела 12, Кт-727;
2. на сумму накопленного износа объекта основных средств с момента его поступления: Дт соответствующих счетов подраздела 12, Кт соответствующих счетов подраздела 13;

    В результате  неучтённые объекты основных  средств, выявленные при инвентаризации, оприходуются по первоначальной (текущей) стоимости.

    Поступление  объектов основных средств на  условиях долгосрочной аренды отражается в учёте следующей бухгалтерской записью: Дт соответствующих счетов подраздела 12, Кт -683.

2.3.Проверка правильности начисления  и отражения износа основных средств.

    Одной из  важной задач аудита основных  средств является проверка правильности начисления и отражения в учёте износа основных средств. В СБУ-6 отмечается: «Износ-это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств». Объекты основных средств до конца эксплуатации сохраняют первоначальную форму, хотя стоимость их снижается на сумму фактического износа. Стоимостное выражение износа называется амортизацией.

      В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчёт за отчётный период.

   Аудитору необходимо  получить перечень объектов основных  средств, по которым применяются  особые условия начисления амортизации  или её прекращения, в частности:

• С истёкшими нормативными сроками эксплуатации;
• По которым амортизация не начисляется;
• Находящихся на консервации;
• По которым начисление амортизации приостановлено;
• По которым применяется ускоренная амортизация;
• Непроизводственного назначения;
• Используемых организацией по договору аренды;
• Переданных организацией в аренду.

    Аудитору следует  подтвердить правильность применяемых  норм и сумм начисленной амортизации.  Аудитор должен учитывать, что  вновь вводимым объектам основных  средств может применяться один  из следующих методов начисления  амортизации (в соответствии с СБУ-6 «Учёт основных средств»):

1. равномерный способ;
2. ускоренного списания  уменьшающегося остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел или кумулятивный метод;
4. способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

    Аудитор должен  хорошо владеть всеми этими  методами и проверить правильность  начисления амортизации.

   Применение одного  из этих методов по группе  однородных объектов основных  средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.  Для налогообложения  должен использоваться линейный способ начисления амортизации по нормам, установленным действующим законодательством.

    Начисление  износа по основным средствам,  вновь ведённым в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

    Проверяя начисление  амортизации, аудитору следует  учитывать, что амортизация не  начисляется по:

• объектам жилищного фонда;
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста,
• основным средствам, переведённых на консервацию.

    По указанным  объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчётного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счёте. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

  Во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой износ не начисляется. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

   Путём арифметического  пересчёта сумм амортизационных  отчислений по отдельным объектам  и сопоставление полученных результатов с данными разработочных таблиц расчёта амортизации, анализа указанной в учётных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомерность применения методики расчёта и норм амортизации и определение величины амортизационной стоимости объектов. Основанием для начисления амортизации основных средств являются данные регистров аналитического учёта, в частности в промышленности – данные инвентарной карточки, в которой исходя из первоначальной стоимости основных средств и норм амортизации исчисляется годовая сумма амортизации. Затем годовая сумма делится на 12 месяцев, и на полученные суммы ежемесячно составляется расчёт по начислению амортизации основных средств.  В течение года эту величину корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов основных средств: амортизационные отчисления увеличиваются на соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, или уменьшается, начиная с месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных средств, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств. Для расчёта износа основных средств на предприятии составляются различные разработочные таблицы в зависимости от применяемого хозяйствующим субъектом метода начисления амортизационных отчислений.

    Расчёт амортизации  основных средств производят  так: к сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют  сумму амортизации, начисленную  в текущем месяце по основным средствам, поступившим в прошлом месяце, и вычитают сумму амортизации, начисленную в текущем месяце по основным средствам, выбывшим в прошлом месяце.

    Таким образом,  на основании приведённого расчёта  определ