Аудит бухгалтерской отчётности

Тема 11. Аудит учета  основных средств  и нематериальных активов

Целью аудита учета  основных средств и нематериальных активов является проверка правильности их классификации, реальности оценки и  достоверности в учете и отчетности.

Для достижения этой цели аудиторы должны решить следующие  задачи:

• проверить сохранность основных средств;
• произвести контроль по их движению основных средств;
• проверить правильность начисления амортизации по основным средствам;
• установить правильность переоценки основных средств;
• проверить затраты на восстановление основных средств;
• определить эффективность использования основных средств;
• проверить правильность документального оформления и учета поступления нематериальных активов;
• проверить правильность начисления амортизации по нематериальным активам;
• проверить правильность отражения в учете операций, обусловленных выбытием нематериальных активов;
• проверить соблюдение требований налогообложения.

При аудите учета  основных средств и нематериальных активов необходимо руководствоваться  следующими нормативными документами:

• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ РФ от 20.07.98 № 33 н, в ред. Приказа МФ РФ от 28.03.2000 № 32 н;
• Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ6/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26 н;
• Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 46;
• Положением по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000), утв. Приказом МФ РФ от 16.10.2000 № 91н;
• Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”.

Следует также  изучить первичные документы  по учету основных средств: акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), накладные  на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2), акты приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма  ОС-3), инвентарные карточки учета  основных средств (формы ОС-6, ОС-7, ОС-8, ОС-9), акты ликвидации основных средств (форма ОС-4), Главную книгу или  журнал хозяйственных операций, бухгалтерские  балансы, учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Нарушения по учету  основных средств и нематериальных активов можно классифицировать следующим образом:

• расхождения между данными аналитического и статистического учета;
• отсутствие или некачественное проведение инвентаризации;
• неправильная оценка поступивших основных средств и нематериальных активов;
• искажение в учете поступления основных и нематериальных активов безвозмездно;
• неправильное начисление амортизации;
• необоснованное применение ускоренной амортизации;
• искажение в определении финансового результата при реализации и прочем выбытии основных средств;
• нецелесообразные и незаконные операции по восстановлению основных средств;
• необоснованное списание НДС к возмещению из бюджета по некоторым объектам основных средств и нематериальных активам;
• неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации основных средств и нематериальных активов.

Тема 12. Аудит учета  материально-производственных запасов

Целью аудита учета  материально-производственных запасов (МПЗ) является установление правил оценки и установления достоверности отчетных показателей.

Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие  задачи:

• проверить сохранность МПЗ;
• проверить правильность оприходования МПЗ;
• подтвердить правильность оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;
• проверить обоснованность применения методов учета списания в производство материалов;
• проверить соблюдение требований налогообложения при поступлении и выбытии МПЗ;
• дать оценку качества проводимых инвентаризаций МПЗ;

При аудите учета  МПЗ необходимо руководствоваться  основными нормативными документами, регламентирующими их учет:

Методическими указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  приказом МФ РФ от 13.06.98 №34н;

Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утв. Приказом МФ РФ от 09.06.01 №44н;

Приказом МФ РФ от 28.12.01 №119 “Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов”.

Следует также  изучить первичные документы  по учету МПЗ: договоры поставки, приходные  ордера, накладные, счета-фактуры, книги  покупок и продаж, акты о приеме материалов, лимитно-заборные карты, накладные на отпуск материалов на сторону и другие типовые формы, а также регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета, Главную книгу.

При проверке первичных  документов в бухгалтерии следует  исходить из того, что они должны быть проанализированы:

1. по форме, т.е. по полноте и правильности оформления документов, заполнении реквизитов;
2. арифметически, т.е. правильности подсчета сумм;
3. по содержанию, т.е. по законности документальных операций.

Нарушения и  злоупотребления по учету МПЗ  можно классифицировать следующим  образом:

• наличие неучтенных излишков материальных ресурсов;
• несоответствие расчетных потребностей материалов действующим нормам расхода сырья и материалов, а также расчетных производственных запасов предусмотренным нормативам;
• неполное оприходование купленных материальных ценностей;
• подлоги в сопроводительных документах поставщиков при оприходовании материальных ценностей;
• неправильная оценка материальных ценностей, поступивших на склад предприятия.
• приписки по работам, связанным с оказанием услуг транспортными хозяйствами, особенно погрузо-разгрузочными работами;
• несоответствие данных складского учета показателям синтетического учета по счету 10 “Материалы” на соответствующих субсчетах;
• несоответствие отпущенных со склада материалов в производство установленным лимитам;
• неправильное списание отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции (работ, услуг);
• незаконное изменение способа оценки материалов в течение года;
• несоблюдение норм выдачи срокам использования спецодежды и спецобуви;
• несоблюдение требований методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств;
• искажение в определении финансового результата при реализации МПЗ;
• необоснованное списание НДС к возмещению из бюджета по некоторым объектам МПЗ.

Тема 13. Аудит учета  затрат на производство продукции (работ, услуг)

Целью аудита учета затрат на производство продукции (работ, услуг) является установление обоснованности формирования и правильности их отражения  в бухгалтерском учете.

Для реализации этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:

• проверить неизменность выбранного в начале года метода учета затрат;
• проверить правильность разграничения затрат по отчетным периодам;
• определить достоверность оценки израсходованных на производственный процесс материальных ресурсов;
• проверить правильность начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и включения сумм амортизации в себестоимость продукции (работ, услуг), либо отнесения за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
• установить правомерность отнесения фактических сумм расходов по командировкам, представительским расходам, расходов на рекламу, оплату аудиторских услуг и других в себестоимость продукции (работ, услуг).

При проверке учета затрат на производство продукции (работ, услуг) необходимо руководствоваться  следующими нормативными документами:

• Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 №33 н, в ред. Приказа МФ РФ 30.03.2001 №27 н;
• Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера Федерального Государственного статистического наблюдения, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 24.11.2000 №116;
• Нормами и нормативами на представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующими размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядка их применения, утв. Приказом МФ РФ от 15.03.2000 №26 н, в ред. Приказа МФ РФ от 01.03.2001 №18н;
• Приказом МФ РФ от 06.07.2001 №49н “Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации”.

Следует также  ознакомиться с инструктивными материалами, относящимися к отраслевым особенностям по учету затрат и проверить первичные  документы, которыми оформляются все  операции по оказанным услугам и  выполненным работам: карточки по заказам, расчет амортизации основных средств, нематериальных активов, Главную книгу, Положение об учетной политике , соответствующие счета бухгалтерского учета.

Целесообразно выделить следующие виды нарушений  по учету затрат:

• необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, включенных в состав себестоимости продукции (работ, услуг);
• отнесение на затраты расходов, обеспечиваемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса (ремонтного и других, специальных фондов и средств целевого финансирования);
• завышение (занижение) по состоянию на конец отчетного периода величины остатков резервов, образующихся за счет затрат основной деятельности;
• отнесение капитальных вложений в основные средства в состав затрат;
• включение в затраты расходов, производственный характер которых не обоснован, например, затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, на индивидуальное опробирование отдельных видов оборудования с целью проверки качества его монтажа, на устранение недоделок в строительно-монтажных работах и дефектах в оборудовании по вине заводов-изготовителей;
• включение представительских расходов в затраты без надлежащего документального обоснования и без оправдательных документов;
• включение амортизации нематериальных активов в себестоимость продукции (работ, услуг) без документального подтверждения;
• включение в состав себестоимости продукции (работ, услуг) затрат, подлежащих возмещению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
• неправильное разграничение расходов по отчетным периодам.

Тема 14. Аудит реализации продукции, выполненных  работ и оказанных  услуг

Целью аудита реализации продукции (работ, услуг) является проверка обоснованности формирования выручки от реализации продукции (работ, услуг).В ходе проверки реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг аудитор должен решить следующие задачи:

• подтвердить обоснованность выбора учета реализации продукции (работ, услуг);
• подтвердить первоначальную оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• установить полноту отражения в учете выполненных работ, оказанных услуг;
• подтвердить фактическую себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг;