Аудит бухгалтерской отчётности

АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Тема 7. Аудит учета  движения денежных средств в кассе

Целью аудита учета  кассовых операций является выявление  возможных нарушений и злоупотреблений. В ходе аудита кассовых операций аудиторам  следует решить следующие задачи:

• изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины;
• ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

При проверке учета  движений средств в кассе необходимо, прежде всего, изучить порядок хранения, расходования и учета денежных средств  в экономических структурах, установленный  Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 № 18, в ред. Письма ЦБ РФ от26.02.96 № 247, а также  указание ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У, регламентирующее установление предельного размера  наличными деньгами между юридическими лицами.

Кроме этого, следует  изучить первичные документы  по учету кассовых операций: кассовую книгу, приходные и расходные  кассовые ордера, книгу учета регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров, выдачи договоренностей, чеки, отчеты кассиров, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу  или журнал хозяйственных операций, другие документы, а также учетные  регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета, журналы ордера 1, 2.

Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения  законности в процессе осуществления  кассовых операций по способам их совершения можно классифицировать следующим  образом:

• прямое хищение денежных средств:
• неоприходование и присвоение денег, поступающих из банка от разных лиц и организаций по приходным ордерам, а также от других организаций по доверенностям;
• излишнее списание денег с кассы;
• присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы и депонентских сумм;
• несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.

Тема 8. Аудит учета  движения денежных средств  на расчетном счете

Целью аудита учета  движения денежных средств на расчетном  счете является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными  средствами, правильности их отражения  в учете. Для этой цели аудиторам  необходимо решить следующие задачи:

• установить правильность перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;
• определить правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность предоставляемых на их получение документов;
• установить точность отражения в учете и законность использования полученных из банка чековых книжек, наличие расписок при выдаче их подотчетному лицу, отчетов об использовании чековых книжек;
• проверить соответствие оборотов и сальдо по авансовым счетам подотчетных лиц, оборотам и сальдо банка;
• определить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 “Переводы в пути”;
• установить законность операций по открываемым на ряде предприятий текущих счетов уполномоченным лицам для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов.

При аудите движения денежных средств на расчетном счете  следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• Положением о безналичных расчетах в РФ, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 № 2 –П;
• Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 №№49;
• Письмом МНС РФ от 15.12.2001 № ФС-6-10/909 “О новых правилах указания информации в полях “Плательщик”, “Получатель” и “назначение платежа, расчетных документов при перечислении налогов и сборов”.

Аудиторам следует  знать о злоупотреблениях и нарушениях по учету денежных средств на расчетном  счете, которые можно классифицировать следующим образом:

• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции или оформление их ненадлежащим образом;
• присвоение наличных денег, полученных в банке;
• неполное отражение в учете операций по расчетному счету для сокрытия и присвоения поступивших денег;
• неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;
• перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договоров и по другим сомнительным операциям;
• перевод кредиторской задолженности подотчетным лицам с расчетного счета через отделение связи;
• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
• оплата с расчетного счета непроизводственных расходов.

При проверке операций на расчетном счете необходимо изучить  первичные документы: кассовую книгу, выписки из банка, платежные поручения, заявления об отказе от акцепта, чековые  книжки, приходные и расходные  кассовые ордера, счета-фактуры поставщиков, накладные на получение товарно-материальных ценностей, журналы-ордера 1, 2, Главную  книгу, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Тема 9. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является проверка правильности учета расчетов с ними на предприятии.

Для этой цели аудиторам  необходимо решить следующие задачи:

• установить целесообразность и законность использования подотчетных сумм;
• проверить соблюдение порядка возмещения затрат на командировочные расходы, предусмотренного законодательством РФ;
• проверить достоверность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

При аудите учета  расчетов с подотчетными лицами следует  руководствоваться следующими нормативными документами:

• Порядком ведения кассовых операций, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 № 18, в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 № 247;
• Методическими рекомендациями по применению главы 21. “Налог на добавленную стоимость” Налогового Кодекса РФ, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.200 № БГ-3-03/447 в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156, в ред. Федерального Закона от 29.05.2002 №57-ФЗ.

Необходимо также  изучить первичные документы: кассовую книгу, приходные и расходные  кассовые ордера, Главную книгу или  журнал хозяйственных операций, книгу  регистрации командировочных удостоверений, авансовые отчеты с приложением  к ним оправдательных документов, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и другим счетам бухгалтерского учета, а также журнал-ордера 7.

К нарушениям, которые  наиболее часто встречаются на практике , относятся:

• отсутствие утвержденного списка лиц, которым могут выдаваться средства на хозяйственные расходы;
• превышение предельных размеров аванса;
• выдача сумм лицу, имеющему задолженность по ранее полученному авансу;
• нецелесообразность возврата неиспользованных подотчетных сумм;
• фальсификация записей в учете;
• незаконное списание НДС по хозяйственным и командировочным расходам к возмещению из бюджета;
• возврат неиспользованных валютных средств в рублях, а не в СКВ.

Тема 10. Аудит учета  труда и расчеты  с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и  прочим операциям является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее документальное оформление и отражение в учете  всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие  задачи:

• установить соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов;
• проверить состояние нормирования труда;
• установить обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда, совместительству;
• определить правильность оплаты труда по сдельным нарядам, выявляя при этом случаи приписок невыполненных работ, применение аккордной системы оплаты труда, выполнение аккордных заданий к установленному сроку;
• проверить порядок и обоснованность выплаты премий, надбавок;
• установить правильность расчетов отпускных, пособий по временной нетрудоспособности;
• определить правильность исчислений средней заработной платы;
• определить правильность удержаний из заработной платы;
• определить правильность учета прочих операций по оплате труда;
• проверить правильность корреспонденции счетов.

При аудите учета  труда и расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться  следующими основными нормативными документами:

• Трудовым кодексом РФ от 30.12.2001 № 197-Ф3;
• Налоговым кодексом РФ / часть I от 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-Ф3/;
• Методическими рекомендациями по применению главы 21 “Налог на доходы физических лиц”, части второй Налогового кодекса РФ от 29.11.2000 № БГ-3-08/415, в ред. Приказа МНС РФ от 25.03.2001 № БГ-3-08/73;
• Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/465, в ред. Приказа МНС РФ от 28.04.2001 № БГ-3-07/138;
• Письмом МНС РФ от 04.02.2002 № СА-6-04/124 “О социальных налоговых вычетах”;
• Об обязательном пенсионном страховании, утв. 15.12.2001г. №67-ФЗ.

В ходе аудиторской  проверки следует изучить первичные  документы по учету расчетов с  персоналом по оплате труда и прочим операциям: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые листы, листки временной  нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые  счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты, журналы-ордера, Главную книгу, копии со свидетельств о рождении детей, удостоверений участников войны, жителей блокадного Ленинграда, пенсионеров и другие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Следует знать, что к основным нарушениям и злоупотреблениям по учету труда и заработной платы  относятся:

• неправильное исчисление среднесписочной численности работников;
• отсутствие начисления заработной платы;
• завышение общих итогов расчетно-платежной ведомости;
• создание нереальной депонентской задолженности;
• ошибки в расчетах при удержаниях из заработной платы;
• нарушение правил исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
• в налоговую базу по НДФЛ включается стоимость обучения сотрудников в интересах организации;
• налоговые агенты производят удержание НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, без нотариальной доверенности от физических лиц;
• НДФЛ не облагается оплата организацией лечение своих бывших сотрудников;
• стандартные налоговые вычеты предоставляются не обоснованно;
• социальные налоговые вычеты на обучение предоставляются только в пределах 2500 рублей;
• имущественные налоговые вычеты предоставляются непосредственно у источников дохода;
• не обоснован размер имущественного налогового вычета;
• не обоснован размер профессиональных налоговых вычетов при выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;
• несвоевременное начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;
• фальсификация записей в расчетно-платежной ведомости;
• ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.)