Аудит бухгалтерской отчетности

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:

- показатели отчетности  не подтверждены результатами  инвентаризации (инвентаризация проведена  формально, не по всем активам  и обязательствам);

- допущены арифметические  ошибки при подсчете показателей  отчетности, округлениях значений  показателей;

- отсутствует взаимоувязка  отдельных показателей различных  форм отчетности;

- неполно или неправильно  заполнены обязательные реквизиты  отчетности;

- неправильно сформированы  данные строк годовой бухгалтерской  отчетности;

- нарушен порядок составления  бухгалтерской отчетности: выручка  от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты  при отсутствии особых условий  договора;

- неверно отнесены расходы  к операционным или внереализационным;

- неверно отнесены доходы  к операционным или внереализационным.

3. Заключительный  этап

Заключительный этап аудита бухгалтерской отчетности организации включает формирование пакета рабочих документов аудитора, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

 

2.2.Аудит бухгалтерской  отчетности ООО «V- Агро»

Первоначально проводится диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

· отношение руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

· порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

· порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта;

· учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;

· организационной структуры бухгалтерии;

· порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

· роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

· порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;

· процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый.

На основании проведенного теста можно сказать, что в ООО «V- Агро» имеется внутренний контроль, а его работу можно оценить как хорошую.

Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 30%. Далее можно предположить, что неотъемлемый риск (НР) будет равен 20%, а риск необнаружения (РН)-50%.

В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения) (АР):

АР=НР*РСК*РН=0,2*0,3*0,5=0,03=3%

Следующий этап планирования заключается в расчете уровня существенности и определении ее доли к строкам баланса.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Для нахождения уровня существенности используется правило стандарт «Существенность в аудите». Значения базовых показателей для расчета существенности берутся из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках(таблица 1)

Таблица 1 – Исходные данные для определения уровня существенности

Базовые показатели	Значение базисных показателей, тыс. руб.	Доля существенности %	Уровень существенности базисных показателей, тыс. руб.
Балансовая прибыль	3621	5	181,05
Валовой объем реализации	9860	2	197,2
Валюта баланса	51418	2	1028,36
Собственный капитал	16621	10	1662,1
Общие затраты	8353	2	167,06
Итого	–	–	3235,77

 

 

Методика расчета уровня существенности следующая.

Формула уровня существенности:

УС =∑ЗП/5

ЗП — значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

Рассчитаем уровень существенности для ООО «V-Агро»по формуле уровня существенности, тыс.руб.:

УС = (181,05+197,2+1028,36+1662,1+167,06)/5 = 647,15

В соответствии с положениями приложения ПСАД «Существенность и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Откл.(%) = (УС — ЗП)/УС * 100%

Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ООО «V-Агро», составляют, %:

• (647,15 — 181,05)/647,15 * 100% = 72,2

• (647,15 — 197,2)/647,15 * 100% = 69,53

• (647,15 — 1028,36)/647,15 * 100% = -58,91

• (647,15 — 1662,1)/647,15 * 100% = -156,83

• (647,15 — 167,06)/647,15 * 100% = 74,18

С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего (647,15 тыс. р.) более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс.руб.:

УС = (181,05+197,2+1028,36)/3 = 468,87

Общий уровень существенности составляет 468,87 тыс. р. Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот.

Произведем округление в большую сторону, что составляет 500 тыс. р. и не превышает 20% от 468,87 тыс. р. Следовательно, для ООО «V-Агро» уровень существенности составит 500 тыс. р. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Составим общий план аудита, который будет служить руководством в осуществлении программы аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

План аудита.

Проверяемая организация ООО «V-Агро»

Период аудита 2013г.

Вид аудита выборочный

Существенность 500 тыс.руб.

Риск 3%

№ п./п.	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности	2013 г.	Осипова И.В.
2.	Аудит составления бухгалтерской отчетности	2013 г.	Осипова И.В.
3.	Аудит взаимоувязки показателей отчетности	2013 г.	Осипова И.В.

 

Программа аудита.

Проверяемая организация ООО «V-Агро»

Период аудита 2013г.

Вид аудита выборочный

Существенность 500 тыс.руб.

Риск 3%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период	Документы аудитора	Методы получения доказательств
1.	Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности	Декабрь 2013 г.	Опрос, арифметический расчет, проверка документов
1.1.	Проверка закрытия операционных счетов	Декабрь 2013 г.	Проверка закрытия операционных счетов	Опрос, арифметический расчет
1.2.	Проверка закрытия результативных счетов	Декабрь 2013 г.	Проверка правильности отражения оборот по счету 90 «Продажи»	Опрос, арифметический расчет, прослеживание
2.	Аудит составления бухгалтерской отчетности	2013 г.	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.1.	Проверка правильности составления бухгалтерского баланса (форма №1)	2013 г.	Альтернативный баланс	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.2.	Проверка правильности составления отчета о прибылях и убытках (форма №2)	2013 г.	Сверка тождественности показателей формы №2	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.3.	Проверка правильности составления отчета об изменении капитала (форма№3)	2013 г.	Сверка тождественности показателей формы №3	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.4.	Проверка правильности составления отчета о движении денежных средств (форма№4)	2013 г.	Сверка тождественности показателей формы №4	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.5.	Проверка правильности составления приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)	2013 г.	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
3.	Аудит взаимоувязки показателей отчетности	2013 г.	Сопоставление
3.1.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №3	2013г.	Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №3	Сопоставление
3.2.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №4	2013 г.	Взаимоувязка показателей формы №1 и №4	Сопоставление
3.3.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №5	2013 г.	Взаимоувязка показателей формы №1 и №5	Сопоставление
3.4.	Проверка взаимоувязки показателей формы №№ и №5	2013 г.	Взаимоувязка показателей формы №5 и №3	Сопоставление

 

 

При проведении аудита необходимо проверить выполняются ли общие требования при заполнении бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом от 06.06.2011г N 402-ФЗ « О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г.N 43н(ред. 08.11.2010г №142), бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма №1), Отчета о прибылях и убытках (форма №2), Отчета о движениях денежных средств(форма№4), Приложения к бухгалтерскому балансу(форма №5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форм №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма№3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.