Аудит бухгалтерской отчетности

-   помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

-  консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

-  разработка учредительных документов и др.;

-  предоставление информации о будущих партнерах;

-  информационное обслуживание клиентов;

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Роль оценочной функции - интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов - сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации.  Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета.

Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности администрацией. Указанные две функции не являются исчерпывающими, поскольку аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Нормативно-правовое  регулирование аудита финансовой  отчетности.

Нормативно-правовое регулирования аудита в Российской Федерации.

Как показывает мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности является действенный контроль качества.  Основой системы контроля является аудит. Аудиторская деятельность в России организуется с учетом мирового опыта. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в нашей стране находится в стадии становления. Сложившаяся в настоящее время система нормативного регулирования состоит из четырех уровней, что представлено в таблице:

 

Уровни регулирования	Название нормативного документа	Когда и кем утвержден	Сфера регулирования
1	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ	Принят Государственной Думой 24.12.2008г. (ред. от 04.03.14г)	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе
2	Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности	Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г.№696 (с изменениями от 04.07.2003г., 07.10.2004г., 16.04.2005г., 25.08.2006г., 22.12.2011г 1095)	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности обязательные для всех объектов. Устанавливают нормы аудита, для всех субъектов рынка аудиторских услуг.
Законодательные и подзаконные нормативные акты	Разработаны в соответствии с ФЗ нормативные документы в области аттестации и лицензировании аудиторской деятельности	Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
3	Внутренние правила(стандарты) аккредитованных профессиональных объединений	Разрабатываются аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений
4	Внутренние аудиторские стандарты	Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами	При проведении аудита сопутствующих услуг

 

 

 

 

2.Методика аудита  показателей бухгалтерской отчетности.

2.1. Этапы планирования  аудита.

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Подготовка и составление программы аудита регулируются правилом(стандартом) аудиторской деятельности»Планирование аудита.»

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами,качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие и особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: деятельность аудируемого лица, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность, характер, временные рамки и объем процедур, координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, прочие аспекты.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы . В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

1. Ознакомительный  этап

На данном этапе аудита необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

- сделаны ли корректировочные  записи по суммам цеховых расходов  ремонтной мастерской, исчислена  ли себестоимость услуг вспомогательного  производства, сделаны ли корректировочные  записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 "Вспомогательные производства";

- распределены ли расходы  будущих периодов, сделана ли  корректировка общепроизводственных  и общехозяйственных расходов  и закрыты ли счета 97 "Расходы  будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки текущего  года), 25 "Общепроизводственные расходы";

- исчислена ли себестоимость  продукции основных отраслей  производства и списаны ли  выявленные отклонения. Сделана  ли корректировка затрат и  закрыты ли субсчета к счету 20 "Основное производство";

- произведена ли корректировка  затрат и закрыты ли счета 29 "Обслуживающие производства  и хозяйства" (по субсчетам  собственно обслуживающих производств);

- списаны ли затраты  по завершенным процессам и  сделаны ли корректировочные  записи на счетах вложений  во внеоборотные активы и основные  средства;

- определены ли финансовые  результаты, сделаны ли корректировочные  записи и закрыты ли счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы  и расходы";

- распределена ли прибыль  и списан ли убыток на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)" и закрыт ли счет 99 "Прибыли и убытки".

2. Основной этап

На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма N 1 "Бухгалтерский баланс"; расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; форма N 2 "Отчет о финансовых результатах"; форма N 3 "Отчет об изменениях капитала"; форма N 4 "Отчет о движении денежных средств"; форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

- их соответствие требованиям  нормативных документов:

- наличие всех установленных  форм;

- полнота их заполнения;

- присутствие необходимых  реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.

При анализе достоверности показателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

Процедуру проверки правильности формирования выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей), отраженную по стр. 2110 отчета о финансовых результатах, можно представить в виде таблицы.

 Материально-производственные  запасы, которые морально устарели  либо текущая рыночная стоимость  продажи которых снизилась, отражаются  на конец отчетного года. Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

- отражение в отчетности  стоимости имущества и обязательств  должно производиться в рублях;

- оценка имущества и  обязательств должна осуществляться  путем суммирования произведенных  расходов;

- зачет между статьями  активов и пассивов, статьями  прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных  в нормативных документах);

- отражение в бухгалтерском  балансе числовых показателей  должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;

- методики формирования  показателей отчетности должны  соответствовать требованиям нормативных  документов; при наличии отклонений  их следует раскрыть в пояснительной  записке с указанием причин  и результата, который эти отклонения  оказали на формируемые показатели  отчетности.

При проверке бухгалтерского баланса аудитору необходимо обратить внимание на формирование стр. 1180 "Отложенные налоговые активы". По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 "Отложенные налоговые активы". По стр. 1420 "Отложенные налоговые обязательства" отражается кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", не списанное на конец отчетного периода.

При проверке правильности составления отчета о финансовых результатах необходимо учитывать, что:

- по стр. 2421 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" отражаются суммы, сформированные по счету 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство";

- по стр. 2450 "Отложенные налоговые активы" - обороты по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов;

- если кредитовый оборот  по счету 77 превышает дебетовый, то аудитор должен просмотреть, что стр. 2430 "Отложенные налоговые обязательства" отрицательная и вписана в отчет о финансовых результатах в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он должен быть учтен со знаком "минус".