Анализ доходов и расходов органиазции

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для целей  настоящего Положения не признается расходами организации выбытие  активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; 
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

 Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на:

1 расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие расходы;

Расходы признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий: 

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

 Если в отношении  любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность. 

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования  и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности).

Расходы признаются в отчете о прибылях и  убытках: 

1. с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
2. путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
3. по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
4. независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
5. когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

1.2 Законодательная и нормативно-правовая база, регулирующая состав доходов и расходов

Бухгалтерский учет в России организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную  государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения  бухгалтерского учета, составления  бухгалтерской отчетности в хозяйствующих  субъектах (организациях, предприятиях). Совокупность действующих правил и  ном в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский  учет как систему, организуемую в  каждом хозяйствующем субъекте и  выполняющую определенные функции.⁴

Нормативное регулирование представляет собой  сложную иерархическую систему  федеральных законов и подзаконных  правовых актов, отражающих государственную  политику в части организации  и контроля бухгалтерского учета  юридическими и физическими лицами. В настоящее время сложилась  четырехуровневая система нормативно регулирования, в которой правовые акты нижнего уровня призваны раскрывать порядок реализации норм права, закрепленных федеральным законодательством, в  конкретных ситуациях делового оборота.

Верхний уровень системы нормативного регулирования  представлен федеральными законами, например, Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» № 402-ФЗ, который вступает в  силу с 01.01.2013 г. и будет действовать вместо Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. и пр. К высшему нормативному уровню относят также Указы Президента и Постановления правительства РФ.

Закон содержит следующие нормы:

• Основные требования к ведению бухгалтерского учета;
• Порядок оформления всех хозяйственных операций, проводимых организацией, первичными учетными документами;
• Правила ведения регистров бухгалтерского учета, предназначенных для систематизации и накопления учетной информации, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности;
• Виды оценки имущества и обязательств организации для их отражения в учете и отчетности, а также в случаях начисления амортизации объектов и объектов оценки бухгалтерского учета путем резервирования;
• Правила проведения инвентаризации имущества и обязательств организации, порядок урегулирования выявленных в ходе инвентаризации расхождением между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета;
• Состав бухгалтерской отчетности, ее содержание и порядок оформления, периодичность ее составления, правила представления и утверждения отчетных форм и т.д.

Поскольку федеральным законом «О бухгалтерском  учете» ответственность за формирование учетной методологии возложена  на Правительство РФ, правовые акты, утверждаемые Приказами Минфина  РФ, Центральным Банком РФ и иными  уполномоченными государственными органами, следует относить ко второму  уровню иерархии нормативного регулирования  бухгалтерского учета в РФ. При  этом общее методологическое руководство  нормативного регулирования остается на Минфин РФ. Соответственно, правовые акты иных государственных структур не должны противоречить правовым актам Минфина РФ, среди которых наибольшей известностью пользуются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах прописаны в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Порядок применения Положений по бухгалтерскому учету и составлению бухгалтерских  отчетов,  а также реализация смежных вопросов для различных ситуаций делового оборота детально излагаются в нормативных документах, выпускаемых уже упомянутыми государственными органами и называемыми Рекомендации, Инструкции, Письма и пр. Поскольку в этих правовых актах осуществляется детализация норм, сформулированных в документах второго уровня иерархии, их следует включать в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета третьего уровня. Примерами могут служить «Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.

Четвертый уровень составляют организационно - распорядительные документы, формирующие  учетную политику организации, которые  разрабатываются самой организацией или специализированными консалтинговыми  фирмами по заказу организации.

Основными целями законодательства о бухгалтерском  учете являются:

1. Обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации;
2. Составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Результативность анализа доходов  и расходов предприятия в значительной степени зависит от его информационного  и методического обеспечения. Все  источники данных для проведения анализа делятся на:

- нормативно-плановые;

- учетные;

- внеучетные.

К источникам информации нормативно-планового  характера относятся все типы планов, которые разрабатываются  на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания  и др.

1.3 Методика анализа доходов и расходов организации

В ходе структурного анализа выясняются основные соотношения, связанные с получением выручки  от реализации, и произведенные с  этой целью затраты. Информация для  анализа продаж, необходимого для  составления прогнозов на следующий  период (периоды), доступна в полном объеме лишь внутреннему аналитику. В ходе такого анализа должно быть установлено: каковы основные элементы получения выручки; насколько зависим  спрос от цен на продукцию (т. е. эластичность спроса); существует ли у предприятия  возможность приспособиться к изменению  спроса путем модификации выпускаемой  продукции или введения на рынок  новых товаров; какова степень концентрации покупателей; насколько велика зависимость  от основных покупателей; какова диверсификация продукции по географическим рынкам сбыта.

Различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели доходов предприятия. Например, администрацию  предприятия интересуют объем полученных доходов их структура и факторы, воздействующие на их величину. Налоговые  органы заинтересованы в получении  достоверной информации обо всех доходах как слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества доходов  и их соотношение с расходами, т.е. рентабельности предприятия, устойчивости и надежности получения прибыли  в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии  инвестиций, направленной на минимизацию  потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации.

Источниками информации для анализа доходов  являются документы предприятия. Среди  документов, подлежащих изучению, выделяют приказ об учетной политике организации, первичные документы, регистры учета, отчетность.

Основные  источники информации при проведении анализа доходов: 
 
1. Первичные документы: накладные на сдачу готовой продукции; требования на отпуск продукции; карточки складского учета; счета-фактуры; журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур; книга продаж; инвентаризационные описи; накладные на реализацию готовой продукции, грузовые таможенные декларации, коносаменты; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости; калькуляции.  
2. Регистры синтетического и аналитического учета: главная книга, журнал ордер № 11(расчеты с покупателями и заказчиками), ведомость № 16 (учета реализации продукции по отгрузке).  
3. Бухгалтерская отчетность предприятия: бухгалтерский баланс  и отчет о прибылях и убытках, Приложение к бухгалтерскому балансу; 
4. Другие документы: договоры на реализацию продукции, планово-экономическая документация; решения о предоставлении отдельным категориям покупателей льгот по оплате продукции; решения собственника о покрытии убытков предприятия; отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием; решения суда; ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией; документы, подтверждающие факт обращения в правоохранительные органы; акты; сметы; претензионные расписки.

Основным  источником информации для анализа  доходов организации является отчет  о прибылях и убытках. Он построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы по различным направлениям деятельности организации.

Главная цель отчета о прибылях и убытках  состоит в прогнозировании будущих  доходов. Для этого необходимо рассмотреть  каждый элемент отчета и оценить  вероятность его присутствия  в будущем.⁵

Вероятность получения доходов в будущем  определяется их стабильностью. Поэтому  в отчете о прибылях и убытках  аналитик должен выделить статьи стабильно  повторяющиеся и чрезвычайные. Необходимость  такого деления связана с тем, что для целей прогнозирования  финансовых результатов должны быть использованы показатели, очищенные  от влияния чрезвычайных операций.

В целях  повышения достоверности финансового  прогнозирования и составления  прогнозного отчета о прибылях и  убытках применяются расчет и  анализ динамики показателя, определяемого  как отношение финансового результата от обычной деятельности к выручке.