Анализ бухгалтерского учёта операций с покупателями и заказчиками

 

 

Учет аванса, полученного при расчетах с покупателями:

Если покупатель оплачивает товар заранее и перечисляет  аванс, то для учета расчетов с  покупателями в данном случае на счете 62 открывается субсчет «аванс полученный». С полученных авансов считается НДС. При передаче покупателю товаров, работ или услуг начисленная сумма НДС восстанавливается и затем делается проводка по зачету аванса.

Проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями» в данном случае:

 

Дебет	Кредит	Название операции
51	62 аванс полученный	От покупателя поступил аванс  на расчетный счет
62 аванс полученный	68	Начислен НДС с полученного  аванса
62	90/1	Выставлен счет покупателю
68	62 аванс полученный	Выделен НДС по проданному товару
62 аванс полученный	62	Зачет аванса
90/2	68	Начислен НДС по реализованным  товарам

 

Пример:

ООО «Рябинушка» заключает с  покупателем ООО «Альянс» договор  поставки на хозяйственные товары в  феврале 2013. Сумма договора составила 236 000 рублей (из них 36 000 руб. – НДС). 10 февраля ООО «Рябинушка» получает от ООО «Альянс» предоплату в сумме 50% от общей суммы договора 118 000 рублей, что оговаривается в условиях поставки.

Произведем расчет НДС с аванса полученного.

118 000 x 18/118% = 18 000рублей.

Проводки и операции за 10 февраля 2013.

 

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	На р/с поступили денежные ср-ва в виде предоплаты	51	62/2АВ	118000
2	Начислен НДС  с аванса	76/АВ	68	18000

 

Составляем счет-фактуру на аванс  и передаем 1 экземпляр покупателю.

В мае 2013 года ООО «Рябинушка» отгружает  хозтовары покупателю. Выставляем счет-фактуру  на отгрузку, и принимаем к вычету аванс. В бухгалтерском учете  делаем проводки по этим операциям.

 

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
3	Отгружены товары покупателю	62/1	90	239000
4	Начислен НДС с отгруженных  товаров	90	68	39000
5	Принят к учёту вычет НДС  с аванса	68	76/АВ	18000
6	Зачтён аванс от покупателя	62/2	62/1	118000

 

Т.е. за первый квартал ООО «Рябинушка»  перечислит 18 000 руб. НДС, а за второй квартал 2013 года:

39 000 -18 000 = 18 000 рублей

 

Учёт векселей, полученных при расчётах с покупателями:

Если покупатель выдал  продавцу простой вексель, его нужно  учитывать на субсчете «вексель полученный»  счета 62. После продажи продукции проводкой Д51 К62 «вексель полученный» — данный вексель погашается.

Если номинальная стоимость  полученного векселя превышает  стоимость продажи, то сумма превышения отражается проводкой Д62 «вексель полученный»  К 90/1.

Проводки по счету 62 при  оплате векселем:

 

Дебет	Кредит	Название операции
62 вексель полученный	62	Учет полученный от покупателя вексель
62	90/1	Выставлен счет покупателю
51	62 вексель полученный	Полученный вексель погашен
62 вексель полученный	90/1	Отражено превышение номинальной  стоимости векселя над стоимостью продажи

 

Пример:

В счет отгруженных товаров  на сумму 3000 руб. организация получила вексель. Номинальная стоимость  векселя – 4000 руб., учетная цена – 3000 руб. 
ПОГАШЕНИЕ ПО НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ (ПО ИСТЕЧЕНИИ СРОКА ПОГАШЕНИЯ)

А. Беспроцентный вексель

Если вексель, полученный организацией, является беспроцентным, то прибыль от его погашения составит: 
4000–3000=1000руб. 
 
В бухгалтерском учете производятся следующие проводки (случай с беспроцентным векселем).

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражена стоимость отгруженных  покупателями товаров	62	90/1	3000
2	Начислен НДС на стоимость  отгруженных товаров	90/3	68	4581
3	Принят к учёту вексель, полученный в оплату за товар	58/2	62	3000
4	Вексель предъявлен к погашению  по номинальной стоимости(по наступлении  срока погашения)	76	91/1	4000
5	Списана балансовая стоимость  векселя	91/2	58/2	3000
6	Выявлен и списан финансовый результат погашению векселя	91/9	99	1000
7	Получены денежные средства от банка на р/с организации в  счёт погашения векселя	51	76	4000

 

Б. Процентный вексель

Если же организация получила процентный вексель, учтенная ставка – 5% годовых, срок обращения – 1 год, и, допустим, организация погасила вексель  в срок его погашения, то исходя из п. 1 статьи 328 НК сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом  учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, а значит: 
 
4000руб.×5%×1год=200руб. 
 
Таким образом, полученная организацией прибыль при погашении процентного векселя, составит: 
 
4000руб.+200руб.–3000руб.–200руб.=1000руб. 
 
В бухгалтерском учете производятся следующие проводки.

 

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражена стоимость отгруженных  покупателям товаров	62	90/1	3000
2	Начислен НДС	90/3	68	458
3	Принят к учёту вексель, полученный в оплату за товар	58/2	62	3000
4	Начислены проценты(ежемесячно на отчётную дату)	58/2	91/1	200
5	Вексель с учётом начисленных  процентов предъявлен к погашению  банку по номинальной стоимости	76	91/1	4200
6	Списана балансовая стоимость  векселя	91/2	58/2	3200
7	Выявлен и списан финансовый результат погашению векселя	91/9	99	1000
8	Получены денежные средства от банка на р/с организации в счёт погашения векселя	51	76	4200

 

По сути дела, на счете 62 «Расчеты с покупателями» отражается задолженность  покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность. Проводки по счету 62 отражаются в момент совершения продажи, то есть в момент отгрузки товара.

2.2 Понятие сомнительного долга. Бухгалтерские проводки по сомнительным долгам

 

Во взаимоотношениях между  предприятием и покупателями/заказчиками  могут возникать неприятные ситуации, связанные с тем, что покупатель/заказчик задерживает исполнение своих обязательств сверх срока, установленного договором. Для отражения такой ситуации используется понятие сомнительный долг.

В бухгалтерском учёте  сомнительным долгом признаётся дебиторская  задолженность предприятия, не погашенная в установленные договором сроки  и не обеспеченная гарантиями. Такой  долг отражается по кредиту счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам» и  дебету  счёта 91 «Прочие доходы и  расходы». Безнадёжные долги списываются  на убытки предприятия, при этом они  должны быть отражены на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатёжеспособных дебиторов». По окончании  финансового года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в  предыдущем отчётном году и не использованные в отчётном периоде, присоединяются к прибыли отчётного года  и  отражаются по дебету счёта 63 и кредиту  счёта 91.

Организация создает резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.

Создание резервов сомнительных долгов стало обязанностью, а не правом (как ранее), причем для всех организаций без исключений.

При этом резервы необходимо создавать по любой дебиторской задолженности, а не только за реализованную продукцию, товары, работы и услуги, т. е. в расчете резерва нужно учитывать всех дебиторов, в том числе поставщиков по выданным авансам и заемщиков.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Критерий конкретного долга как сомнительного каждая организация определяет самостоятельно.

Для признания долга сомнительным организации необходимо иметь подтверждающие документы, свидетельствующие о неплатежеспособности контрагента. Это могут быть выписка из ЕГРЮЛ с информацией о возможной ликвидации, данные бухгалтерской отчетности дебитора, информация об арбитражных решениях с участием контрагента, заявление о начавшейся процедуре банкротства и т. д.

В конечном итоге вывод  о задолженности в качестве сомнительной основывается на профессиональном суждении бухгалтера.

Резерв следует формировать  после того, как будет проведена  сверка и инвентаризация расчетов с дебиторами. Создание и корректировку резерва необходимо проводить как минимум один раз в квартал на последнее число отчетного периода.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше  90 календарных дней - в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации  задолженности;

2) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого  резерва.