Активные операции банка с ценными бумагами

Согласно требованиям МСФО (IAS) 27 при составлении консолидированной  финансовой отчетности материнская  компания построчно консолидирует  отчетность дочерней и материнской  компаний путем сложения аналогичных  статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. После постатейного сложения статей баланса и отчета о совокупной прибыли необходимо сделать следующие элиминационные проводки: 

1. Элиминирование величины требований/обязательств  в отношении балансовой стоимости  учтенного векселя: 

• Дт Выпущенные долговые обязательства 895 руб.
• Кт Ссуды, предоставленные клиентам 895 руб. 

2. Элиминирование величины начисленного  процентного дохода/расхода между  компаниями группы:

• Дт Процентные доходы за период 95 руб.
• Кт Процентные расходы за период 95 руб. 

3. Элиминирование созданного в  течение отчетной даты резерва  под обесценение учтенного векселя:

• Дт Резерв на возможные потери 9 руб.
• Кт Резерв под обесценение 9 руб.

Проводки намеренно показаны в  упрощенном виде. На практике при проведении процедуры сторнирования активов  и обязательств, доходов и расходов следует учитывать доходы и расходы, отраженные в прошлом отчетном периоде. 

Рассмотрим формирование проводок по сторнированию резерва под  обесценение финансовых активов  при составлении консолидированной  отчетности с учетом начислений прошлых  отчетных периодов.

Пример 4 

Пусть величина резерва под обесценение  требований к дочерней компании на отчетную дату составляет 100 руб., а  на начало отчетного периода она  составляла 180 руб. Таким образом, сумма  восстановления резерва за текущий  период в составе отчета о прибылях и убытках составляет 80 руб. 

При трансформации сначала всю  величину резерва восстанавливают  в отчете о прибылях и убытках  текущего периода:

• Дт Резерв на возможные потери 100 руб.
• Кт Резерв под обесценение (ОПУ) 100 руб. 

А затем нивелируют начисления, повлиявшие на финансовый результат прошлых  и текущего периодов: 

• Дт Резерв под обесценение (ОПУ) 180 руб.
• Кт Нераспределенная прибыль прошлых лет 180 руб. 

В итоге сторнируется полученный в  отчетном периоде доход от восстановления резерва и одновременно восстанавливается  убыток, полученный при его создании в прошлых отчетных периодах.

Прекращение признания учтенного  векселя происходит после выполнения условий договора, то есть погашения  векселя эмитентом — поступления  денег на счет владельца векселя, либо после передачи прав на получение  денежных потоков, а также всех рисков и выгод владения данным финансовым инструментом, либо после истечения (аннулирования) срока договора.

Раскрытие информации об учтенных векселях 

Требования о  раскрытии информации об учтенных векселях регламентированы стандартом МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие  информации».  
 
Однако представленный в нем перечень не является полным, банк может предоставить любую дополнительную информацию, необходимую пользователям отчетности для формирования объективного мнения о финансовом положении и результатах ее деятельности. Состав дополнительной информации определяется профессиональным суждением руководства банка и отражается в его учетной политике.