Бухгалтерская отчетность, порядок составления, представления и совершенствования отчетности» ( на примере КП «Беклемишевское»)

97 «Расходы будущих периодов»;

19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

Важной подготовительной учетной работой является проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей, которые не поддаются проверке методом балансовой увязке (например, затраты труда в человеко-часах и др.), и устранение выявленных ошибок. Затем закрывают операционные счета.

В конце года на основании записей по счету 23 «Вспомогательное производства», субсчет 5 «энергетические производства (хозяйства)», определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Для этого общую сумму затрат, учтенных по дебету аналитического счета электроснабжения, делят на количество выработанной за год электроэнергии. Отклонения фактической себестоимости электроэнергии от плановой составляет

Водоснабжение, этот аналитический счет закрывают после закрытия счета «Электроснабжение». В течении года потребленную воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости.

Следующим этапом в закрытии счета 23 «Вспомогательное производства» является закрытие субсчетов 1 «Ремонтные мастерские» и 2 «Ремонт зданий и сооружений». Эти субсчета закрывают по-разному в зависимости от применяемого в хозяйстве метода учета затрат на ремонт. В данном случае с данных субсчетов их списывают непосредственно на счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».

Следующим этапом в закрытии счетов является распределение на основные отрасли сумм расходов по организации и управлению производством, т.е. закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Почти все расходы на счете 25 к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного производства на счете 25 почти не отражается.

Закрытие счетов  по субсчету 20-1 «Растениеводство» начинают с распределения по назначению нераспределенных сумм амортизации и отчислений (затрат) на ремонт. В течение года они накапливаются в составе субсчета 20-1 на отдельных аналитических счетах: «Нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам, используемые в растениеводстве», «Отчисления (затраты) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению». Аналитический счет закрывают путем отнесения учтенных на нем затрат на аналитические счета культур.

После закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению, на субсчете 20-1 останутся лишь аналитические счета затрат под соответствующие культуры или виды работ. Закрытие аналитических счетов затрат под культуры урожая текущего года и составляет основу всей последующей работы по закрытию счетов растениеводства.

К концу года на аналитических счетах затрат по дебиту сосредоточились все фактические затраты на производство продукции, а по кредиту-выход продукции в плановой оценке.  Сопоставив обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат – экономию или перерасход в затратах. Закрытие субсчета 20-1 и заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению.

Закрытие субсчета 20-2 «Животноводство». К закрытию счета животноводства приступают только после распределения калькуляционных разниц по растениеводству и переработке его продукции. Счета переработки продукции животноводства закрывают после закрытия соответствующих счетов затрат на данную продукцию. Рассмотрим порядок закрытия счетов по учету затрат животноводства на примере отрасли крупно рогатого скота. Первым здесь закрывают счет учета затрат основного молочного стада крупно рогатого скота, поскольку группа этих животных используется для выпойки молодняка других групп и видов животных.

По дебиту аналитического счета «Основное молочное стадо крупно рогатого скота» к моменту закрытия уже отражаются все затраты с учетом корректировки стоимости работ вспомогательных производств, продукции растениеводства по уже закрытым счетам. Сюда же относятся затраты по кормокухне или кормоцеху. По кредиту этого счета к концу года отражается вся основная продукция в оценке плановой себестоимости. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету отклонений фактических затрат от плановой себестоимости полученной продукции.

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 «Продажи», а также счета 91 «Прочие доходы и расходы» выводятся финансовые результаты деятельности. К моменту закрытия этих счетов все счета основных, вспомогательных и обслуживающих производство полностью закрыты. Закрытие указанных счетов сводится к выявлению результата по каждому объекту реализации.

Для закрытия счета 90 составляются ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации, в которой по каждому аналитическому счету и субсчетам сопоставляют суммы дебетового и кредитового оборотов и выводят развернуто финансовые результаты- прибыли и убытки от реализации продукции, работ и услуг отраслей растениеводства, животноводства, промышленных производств. Перечисление выявленных прибылей на счет 99 делают заключительными оборотами декабря месяца: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму 17 097 млн. руб.

После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают на счете 99 финансовые результаты будут отражены развернуто. Счет 99 « прибыли и убытки» закрывают в конце года при составлении отчетности. Закрытие счета сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль хозяйство должно направить со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой: дебет счета 99 кредит счета 84 на сумму 56 571 млн. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Формирование показателей форм бухгалтерской отчетности

        При заполнении  бухгалтерской отчетности следует  иметь в виду, что учетный процесс  в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60 н; учетной политики, предполагающий имущественную обособленность и непрерывность  и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

        При заполнении  форм бухгалтерской отчетности  в них должны включаться показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы, кроме тех, которые являются самостоятельными юридическими лицами.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

1) бухгалтерский баланс (форма №1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма №2);

3)отчет об изменениях капитала (форма №3);

4) отчет о движении денежных  средств (форма №4);

5) приложение к бухгалтерскому  балансу (форма №5).

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебиту и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из главной книги.

Бухгалтерский баланс (ф. №1),(Приложение А) Раздел 1 «Внеоборотные активы» (счета 04,05)

Подраздел «Основные средства (счета 01,02,03)»: в данном подразделе по строке 120 (82 770 млн. руб.) отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 «Основные средства», в состав которых входят здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудования, производственный и хозяйственный  инвентарь и др., (за вычетом начислен6ной амортизации по счету 02).

Подраздел «Незавершенное строительство»: в данном подразделе по строке 130 (395 тыс. рублей) отражаются данные: 07 «Оборудование к установке»: закупленное оборудование кормодробилка, но не установленное, 08 «Вложения во внеоботорные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Также отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенная для установки.

Подраздел «Долгосрочные финансовые вложения»: в данном подразделе по строке 140 (4 365 млн. руб.) отражают произведенные на срок более одного года и отраженные на счете и отраженные на счете 58 «Финансовые вложения» все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов (сроком свыше 12 месяцев): вклады в уставные (складские) капиталы других организаций.

Подраздел «Прочие внеоборотные активы»: данные этого подраздела отражаются по строке 150 (112 тыс. руб.) в случае, если отдельные виды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим подразделам к ним относится оборудование, требующее монтажа, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Раздел 2 «Оборотные активы»

Подраздел «Запасы». Здесь по строке 210 (69 016 млн. руб.) отражаются следующие виды материальных ценностей и затрат: сырье, материалы (25 635 млн. руб.); животные на выращивании и откорме (39 264 млн. руб.); затраты в незавершенном производстве (3 756 млн. руб.); готовая продукция и товары для перепродажи (307 тыс. руб.) и расходы будущих периодов (54 тыс. руб.), к ним относятся расходы, связанные с подготовкой производства к сезону активного ведения основной деятельности (в сельском хозяйстве и сезонных отраслях промышленности), и расходы, связанные с подготовкой к запуску новых производственных мощностей, освоением новых технологий и проведением природоохранных мероприятий.

Подраздел «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В данном подразделе по строке 220 (48 тыс. руб.) отражается остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которые не был списан на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) показывается по строке 240 (5 764 млн. руб.), сюда включаются расчеты с покупателями и заказчиками (509 тыс. руб.); прочая (5 255 млн. руб.), к ним относят

В подраздел «Денежные средства» по строке 260 баланса показывается общий остаток денежных средств (1 925 млн. руб.) по счетам 50 -57 по видам денежных средств.

Подраздел «Прочие оборотные средства» по строке 270 отражаются остатки оборотных активов (2 906 млн. руб.), к ним относят стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство; суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам и суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов и штрафов, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета).

Раздел 3 «капитал и резервы»

Подраздел «Уставной капитал». В данном подразделе по строке 410 отражается сумма уставного (складочного) капитала (40 тыс. руб.), которая соответствует  размеру уставного капитала.

В Подраздел «Добавочный капитал» по строке баланса 430 отражаются суммы резервов (66 892 млн. руб.).

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства».

Подраздел «Займы и кредиты», отражаются заемные средства, привлеченные со сроком погашения свыше 12 месяцев. По строке 510 указываются заемные средства (6 516 млн. руб.) числящиеся на конец года по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке 520 отражаются прочие долгосрочные пассивы (16 718 млн. руб.), здесь отражаются задолженность за сельскохозяйственную технику, за племенной скот.

5 Раздел «Кредиторская задолженность».

Подраздел «Займы и кредиты». В данном подразделе по строке 610 отражается общая задолженность по кредитам и займам (2 907 млн. руб.)по счету 66, подлежащая погашению в течение ближайших 12 месяцев после отчетной даты.

Подраздел «Кредиторская задолженность». В данном подразделе по строке 620 отражается общая сумма числящейся кредиторской задолженности (16 406 млн. руб.): поставщикам и подрядчикам (1 402 млн.руб.) включает в себя: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; перед персоналом организации (1 598 млн. руб.): оплата труда, причитающиеся работникам, суммы по начисленным пособиям по социальному страхованию и другим аналогичным суммам; перед государственными внебюджетными организациями (237тыс. руб.)- задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перед бюджетом (2 088 млн. руб.), прочие кредиторы (11 081 млн. руб.), задолженность за сельскохозяйственную технику, за племенной скот.

По подраздел «Доходы будущих периодов» по строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов» (1 207 млн. руб.), сюда относят выручка за грузовые перевозки, абонементная плата за пользование средствами связи.

По подраздел «Доходы предстоящих расходов» по строке 650 отражаются суммы (44 тыс. руб.), числящиеся на кредите счета 96 в части неиспользованных остатков созданных за счет издержек производства резервов для выплаты вознаграждений по итогам года, выплат отпусков, вознаграждений за выслугу лет.

Форма №2 Отчет о прибылях и убытках.

Данная форма имеет очень важное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах КП «Беклемишевское» в целом и суммы, их составляющие. Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год.

Раздел 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Статья 010. Данная статья отражает выручку от продажи с/х продукции, поступления (52 704 млн. руб.) от оказанных работ, оказание услуг в сфере с/х производства. Выручка приводится за вычетом НДС, акцизов, налога на реализацию ГСМ.

Статья 020. В данной статье предприятие КП «Беклемишевское» указывает себестоимость товаров, промышленной продукции, работ, услуг (64 813 млн. руб.).