Сущность и виды аудиторских заключений

Сущность и  виды аудиторских заключения

Содержание

1. Сущность аудиторских заключений

2. Виды аудиорских заключений

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятий  и персональных предпринимателей.

Согласно ФЗ-№119 от 7 августа 2001 года «Федеральный закон об аудиторской  деятельности» подп. 4 ст. 1 аудит  не подменяет государственного контроля достоверности бухгалтерской отчетности, выполняемого согласно с законодательством  Российской Федерации уполномоченными  органами государственной власти.

1. Сущность аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно содержать информацию о составе  финансового отчета и дату подготовки. В этом разделе говорится также, что ответственность за правильность подготовки заключения ложится на руководителей  предприятия, про ответственность  аудитора за аудиторское заключение.

Масштаб проверки.

В заключение нужно предавать  масштаб аудиту и содержание проведенной  работы. Этот раздел аудиторского заключения придает уверенности его пользователям  в том, что аудиторская проверка проведена согласно с требованиями украинского законодательства и  норм, которые регулируют аудиторскую  практику и ведение бухгалтерского учета, или согласно с требованиями международных стандартов и практики.

В этом разделе говорится, что проверка была спланирована и  подготовлена с уверенностью про  то, что в финансовом отчете нет  существенных ошибок.

Во время аудиторской  проверки аудитор должен делать оценку ошибок в системах учета и внутреннего  контроля предприятия на предмет  их существенного влияния на финансовый учет. При оценке значительности ошибок аудитор должен обращаться к положениям Национальных нормативам аудита №11 «Сущность  и ее взаимосвязь с риском проверки».

Заключение аудитора по проверке финансовой отчетности.

В этом разделе делается заключение аудитора про финансовую отчетность, про ее правильность во всех существенных аспектах.

Дата аудиторского заключения.

Аудитор должен проставлять  дату аудиторского заключения в день завершения аудиторской проверки. Дата на аудиторском заключении проставляется  в тот самый день, когда руководство  предприятия подписывает акт  приема-передачи аудиторского заключения. Дата в аудиторском заключении проставляется  или перед вступительной частью аудиторского заключения, или после  подписи аудитора.

Подпись аудиторского заключения.

Аудиторское заключение подписывается  директором аудиторской фирмы или  уполномоченным на это лицом, которое  имеет соответствующую серию  сертификата аудитора Украины на вид проведенного аудита.

Адрес аудиторской фирмы.

В аудиторском заключении указывается адрес действительного  местонахождения аудиторской фирмы  и номер лицензии на аудиторскую  деятельность. Эта информация может  размещаться как в конце аудиторского заключения, после подписи аудитора, так и в матрице бланка аудиторской  фирмы.

Виды аудиторских  заключений.

1. Заключение может быть  позитивным, условно-позитивным, негативным, или дается отказ в даче  заключения о финансовой отчетности  предприятия. В двух последних  случаях в аудиторском заключении  может приводиться краткий перечень  аргументов, которые подтолкнули  аудитора дать такое заключение, которое отличается от позитивного.  При необходимости более детального  описания этих аргументов, аудиторское  заключение может содержать ссылку  на информацию, которая приводится  в дополнении.

2. Позитивное заключение  предоставляется клиенту в случаях,  когда, по мнению аудитора, выполнены  следующие условия:

- аудитор получил всю информацию и пояснения, необходимые для целей аудита;

- поданной информации достаточно для отображения реального положения дел на предприятии;

- есть адекватные и достоверные данные по всем существенным вопросам;

- финансовая документация подготовлена в соответствии с принятой на предприятии системой бухгалтерского учета, которая соответствует требованиям украинского законодательства;

- финансовая отчетность составлена на основе действующих учетных данных и не содержит существенных противоречий;

- финансовая отчетность составлена соответствующим образом по форме, утвержденной в установленном порядке.

Учитывается также состояние  учета и финансовой отчетности предприятия.

Если во время аудиторской  проверки у аудитора возникли вопросы  или сомнения по поводу правильности тех или иных решений, принятых руководством предприятия, но ему было представлено аргументированное и убедительное их обоснование, то в аудиторском  заключении эти действия и решения приводить необязательно, поскольку они не меняют содержания безусловно позитивного заключения.

3. Аудитор не может  выдать условно-позитивное заключение  при наличии фундаментального  несоответствия и разногласия.  Существуют основные причины  фундаментального несоответствия: значительные ограничения в объеме  аудиторской работы в связи  с тем, что аудитор не может  получить всю необходимую информацию  и пояснения (например, из-за ограничений  по времени проверки); ситуативные  обстоятельства, неуверенность в  правильности выводов в конкретной  ситуации (например, двойное толкование  отдельных пунктов украинского  законодательства). Причины разногласий:  непринятие системы учета или  порядка проведения учетных операций; расхождение во взглядах относительно  соответствия фактов или сумм  в финансовой отчетности с  данными учета; фундаментальные  разногласия с полнотой и способом  отображения фактов в учете  и отчетности; несоответствие действующему  законодательству о порядке оформления  или совершения операций и  установленным нормам.

4. Любое фундаментальное  несоответствие или разногласие  является основанием для отказа  в выдаче позитивного заключения. Дальнейший выбор вида заключения  зависит от уровня несоответствия  или разногласия.

Несоответствие или разногласие  считаются фундаментальными в том  случае, когда влияние факторов, которые вызвали разногласие, на финансовую информацию настолько значительное, что это может существенно  исказить действительное состояние  дел в целом. Необходимо также  учитывать совокупный эффект всех несоответствий и разногласий на финансовую отчетность.

Наличие фундаментального разногласия  может привести до предоставления клиенту  негативного аудиторского заключения. Наличие фундаментального несоответствия может стать основанием для отказа от выдачи аудиторского заключения.

5. Во всех случаях, когда  аудитор составляет заключение, отличное от позитивного, он  обязан дать описание всех  существенных причин его несоответствий  и разногласий. Эти причины  необходимо коротко привести  в отдельном разделе заключения, до того раздела, где аудитор  приводит негативное заключение  или дает отказ в выдаче  аудиторского заключения. В этом  же разделе могут более детально  обговариваться моменты негативного  характера или даваться ссылка  на дополнение к аудиторскому  заключению, где приводится описание  этих моментов. В остальных разделах  заключения аудитор кратко формулирует  свое заключение относительно  достоверности и полноты финансовой  отчетности.

6. Если аудитор имеет  намерение представить клиенту  позитивное заключение, в котором  присутствует фундаментальное несоответствие  по отдельным вопросам и приводит  свои замечания, связанные с  наличием фундаментального несоответствия, то в аудиторском заключении  высказывается аргументированное  несогласие по отдельным вопросам (операциям, проводкам, позициям  отчетности), и после этого дается  окончательное заключение о достоверности  и полноте финансовой отчетности  предприятия. При этом в своем  заключении он использует такие  же формулировки, что и при  безусловно позитивном заключении.

7. Если замечания в  аудиторском заключении связаны  с наличием фундаментального  несоответствия, аудитор обусловливает  имеющиеся ограничения в аудиторском  заключении или в дополнении  к заключению, который является  его неотъемлемой частью, и дает  позитивное заключение относительно  финансовой отчетности предприятия.

8. При подготовке негативного  аудиторского заключения применимы  следующие выражения: «не удовлетворяет  требованиям», «искажает действительное  положение вещей», «не дает реального  представления», «не соответствует», «противоречит».

9. Если аудитор отказывает  в предоставлении аудиторского  заключения, он говорит о невозможности  на основании приведенных аргументов  сформулировать заключение о  финансовой отчетности предприятия.

10. Рекомендуется содержание  раздела аудиторского заключения, где приводится отношение аудитора  к финансовой отчетности в  зависимости от вида аудиторского  заключения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованой  литературы:

1.  Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” от 07.07.01. №119-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.12.2001г. №164-ФЗ).

2.  Налоговый кодекс РФ (часть 1 от31.07.97. №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 №118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000г. №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ) от 06.08.2001 №110-ФЗ, от 15.12.2001 №164-ФЗ. Федеральный закон “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации” (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 187-Ф3)..

3.  Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 №31н).

4.  План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н.

5.  Аудит. Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др./Под ред. В.И. Подольского.-2-е издание, перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

6.  Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин.-ООО “ИКФ Омега-Л”. 2000.

7.  Данилевский Д.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб.пособие.-М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.

8.  Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие/Под ред. О.В. Ковалевой.-М.: Изд-во ПРИОР, 2002.

9.  Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие.-М.: Дело и сервис, 2000.

10.  Медведев А.Н. Практика применения налогового кодекса РФ: Типичные ошибки.-М.: Бератор-Пресс, 2002.

11.  Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: в 2 т. Т 2/ Коллектив авторов.-М.: Международная школа управления “Интенсив” РАГС, Изд-во “ДИС”, 1999.