Бухгалтерская отчетность при ликвидации организации (составление ликвидационного баланса)

Компаний, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее УСН), несмотря на то, что они не обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность, ликвидационные балансы им придется составить.

Завершив работу с кредиторами, комиссия составляет окончательный ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием участников. В итоговом документе отражаются все данные об оставшемся имуществе компании. Оно распределяется между учредителями пропорционально их доле в уставном капитале компании. Статьи баланса закрываются методом двойной записи. Ликвидационный баланс вместе со всем пакетом документов направляется в регистрирующий орган. В течение пяти дней Инспекция Федеральной Налоговой Службы (далее ИФНС) обязана внести в ЕГРЮЛ запись о ликвидации, а также выдать свидетельство о прекращении деятельности юридического лица и уведомление о снятии с налогового учета, после чего компания прекращает свое существование.

 

 

 

3. Формирование ликвидационных балансов на примере компании «Обувь Века» ¹⁰

 

5 мая 2012 г. принято решение о принудительной ликвидации компании «Обувь Века» и назначен конкурсный управляющий.

25 мая 2012 г. в средствах массовой информации опубликовано сообщение о признании компании «Обувь Века» банкротом и определен срок заявлений требований кредиторов до 25 июля 2012 г.

Остатки по счетам Главной книги на 5 мая 2012 г. приведены в таблице 1.1.

Основной вид  деятельности компании «Обувь Века» - оптово–розничная торговля обувью.

Остатки по счетам Главной книги компании «Обувь Века» на 05.05.2005 г.

Таблица 1.1.

№ счета	Наименование  счета	Сумма, руб
01	Основные средства	15759
02	Амортизация основных средств	4116
07	Оборудование  к установке	38
41-1	Товары на складе	4182
41-2	Товары в  розничной торговле	520
42	Торговая наценка	84
44	Расходы на продажу	117
50	Касса	2
51	Расчетные счета	208
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо)	38227
62	Расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сольдо)	52300
63	Резервы по сомнительным долгам	13228
66	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам	370
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	6000
68	Расчеты по налогам  и сборам (кредитовое сальдо)	13391
69	Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению (кредитовое сальдо)	856
70	Расчеты с персоналом по оплате труда (кредитовое сальдо)	1709
76	Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами (кредитовое сальдо)	1783
80	Уставной капитал	10800
83	Добавочный  капитал	213
84	Непокрытый  убыток	15158
90-1	Выручка	92800
90-2	Себестоимость продаж	82903
90-3	Налог на добавленную  стоимость	12800
90-9	Убыток от продаж	2903
91-1	Прочие доходы	15307
91-2	Прочие расходы	14892
91-9	Сальдо прочих доходов	415
97	Расходы будущих  периодов	5

 

1. Формирование начального ликвидационного баланса.

 

Хозяйственная деятельность компании «Обувь Века»  прекращается.

На основе данных инвентаризации по состоянию на 05.05.2012 г. составляется промежуточный ликвидационный баланс.

Расхождений между  учетными данными и фактическим  наличием не выявлено в отношении  основных средств, неустановленного оборудования, товаров в розничной торговле, денежных средств на счетах и в  кассе, дебиторской и кредиторской задолженности.

Товарные запасы на складе имеются в наличии в размере 4024 руб.

Записи по результатам  проведенной инвентаризации представлены в таблице 1.2.

Сумма обнаруженной недостачи отнесена на внереализационные  расходы, поскольку руководители компании «Обувь Века» не предприняли необходимых мер для обеспечения сохранности товаров на складе.

 

Оформление  результатов инвентаризации перед  составлением начального ликвидационного баланса компании «Обувь Века»

Таблица 1.2

№ п/п	Содержание  операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Обнаружена  недостача товаров на складе	94	41-1	158
2	Отнесена сумма  недостачи на внереализационные  расходы	91-2	94	158
3	Списывается сумма  расходов по недостаче на сальдо доходов  и расходов	91-9	91-2	158

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В таблице 1.3 представлен сформированный по данным учета и результатов инвентаризации на 5 мая 2012 г. начальный ликвидационный баланс.

Начальный ликвидационный баланс (агрегированный) компании «Обувь Века» (строки, по которым показатели отсутствуют, не приводятся)

Таблица 1.3

Актив	Код. стр.	Сумма, руб.	Пассив	Код. стр.	Сумма,руб.
1. Внеоборотные  активы   Основные средства   Незавершенное строительство	120     130	11643     38	3. Капитал и  резервы Уставный капитал Добавочный  капитал Непокрытый  убыток	410   420   470	10800   213   (17804)
Итого	190	11681	Итого	490	(6791)
2. Оборотные  активы Запасы   Дебиторская задолженность   Денежные средства	210   240     260	4582   39072     210	4. Долгосрочные  обязательства  займы и  кредиты Итого 5. Краткосрочные обязательства   займы и кредиты   Кредиторская  задолженность		6000
				510   590     610   620	6000   -     3705   5966
Итого	290	43864	Итого	690	56336
Баланс	300	55545	Баланс	700	55545

2. Формирование промежуточного ликвидационного баланса.

 

 Его составление сводится к оценке имущественной массы, подлежащей распределению между кредиторами и собственниками компании «Обувь Века». Поскольку для кредиторов сроки предъявления имущественных исков заканчивается 25 июля 2012 г. (в течение двух месяцев со дня публикации информации о начале процедуры ликвидации в средствах массовой информации), промежуточный ликвидационный баланс составляется на 25.07.2012 г.

Для формирования промежуточного ликвидационного баланса необходимо исключить из него те статьи актива, которые не могут быть проданы, и регулирующие статьи.

В данном примере подлежат списанию на счет прочих расходов издержки обращения на остаток товаров, резервы по сомнительным долгам и расходы будущих периодов. Суммы накопленной амортизации по основным средствам и торговая наценка на остаток товаров списываются на соответствующие счета основных средств и товаров в розничной торговле.

В таблице 1.4 приведены операции, осуществляемые в период составления промежуточного ликвидационного баланса.

 

Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационного баланса компании «Обувь Века» (списание регулирующих счетов и неликвидов)

 Таблица 1.4

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Списывается право пользования программным обеспечением	91-2	97	5
2	Списываются издержки обращения на остаток товаров	91-2	44	114
3	Восстанавливается резерв по сомнительным долгам	63	91-1	13228
4	Списывается сумма накопленной амортизации по основным средствам, первоначальная стоимость доводится до остаточной	02	01	4116
5	Восстанавливается первоначальная стоимость товаров в розничной торговле на сумму нереализованной торговой наценки	42	41-2	84

 

Следующий шаг составления промежуточного ликвидационного баланса – уценка активов, подлежащих продаже (переуступке) для погашения требований кредиторов. Бухгалтерские записи по уценке активов представлены в табл. 1.5. Ликвидационная стоимость активов определяется конкурсным управляющим на основе информации и текущих рыночных ценах на идентичные активы с учетом ограничения сроков их реализации. Конкурсный управляющий может привлекать к процессу определения ликвидационной стоимости специализированную организацию по оказанию оценочных услуг.

 

Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационного баланса компании «Обувь Века» (уценка активов)

Таблица 1.5

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		дебет	кредит
11	Уценка стоимости основных средств (складских помещений, торгового оборудования, зданий торгового предприятия и пр.)	91-2	01	2183
22	Уценка товарных запасов: На складе В магазине	91-2 91-2	41-1 41-2	444 58
63	Уценка дебиторской задолженности покупателей, возврат которой ожидается за пределами сроков ликвидации, и сомнительной дебиторской задолженности	91-2	62	33333
44	Уценивается торговое оборудование, находящееся на складе	91-2	07	5

 

Далее проводится реструктуризация обязательств и составляется реестр кредиторской задолженности.

В ликвидационном балансе отсутствует разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные независимо от сроков их погашения, вытекающих из правовых документов (договоров поставки товаров, трудовых и кредитных договоров). Все иски должны быть удовлетворены до исключения компании «Обувь Века» из Государственного реестра. Поскольку погашение обязательств осуществляется в порядке очередности, предусмотренном ГК РФ, целесообразно в промежуточном ликвидационном балансе классифицировать задолженность по данной очередности. Формируя реестр кредиторов, необходимо принимать во внимание тот факт, что иски, не заявленные в срок, подлежат урегулированию в последнюю очередь.

Определим очередность платежей. Так, обязательства первой очереди перед гражданами за причинение вреда жизни и здоровью у компании «Обувь Века» отсутствуют.

Ко второй очереди относятся задолженности перед персоналом по оплате труда и выходных пособий, размер которых по данным учета составил 1709 руб.

Третья очередь представлена обязательствами, обеспеченными залогом имущества, их размер составил 6000 руб.

В четвертую очередь включены суммы, причитающиеся оплате в бюджет и внебюджетные фонды – 1391 руб. и 856 руб. соответственно.

Остальные требования признаются обязательствами пятой очередности. Иски, заявленные после истечения срока их предъявления, удовлетворяются после выполнения всех требований, заявленных в срок.

Вне очереди подлежат погашению долги по судебным издержкам, по оплате вознаграждения ликвидатору, по текущим коммунальным платежам, возникшим в период ликвидации. Такие задолженности относятся к нулевой очереди.

В табл. 1.6 представлена структура обязательств компании «Обувь Века» с указанием очередности срока платежа. В рассматриваемом примере общая сумма таких обязательств, учтенная по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», составляет 887 руб.

 

Реестр кредиторов (агрегированный) компании «Обувь Века» на 25.07.2012г.

 Таблица 1.6

№ п/п	Наименование кредитора	Размер обязательств, руб.		Очередь
		По данным учета	Предъявленный кредиторам
1	Работники организации (по списку)	1709	1709	2
2	Расчеты по налогам	13391	13391	3
3	Фонд социального страхования, пенсионный фонд	856	856	3
4	Банк (кредит под залог имущества)	6000	6000	4
5	Банк	370	370	4
6	Поставщики товаров, работ, услуг (по списку)	40010	40010	4