Штрафные санкции в разлиных странах мира

Уголовная ответственность предусматривается за налоговые преступления, основные виды которых перечислены в Положении и в уголовном кодексе: 1.уклонение от уплаты налогов; 2.нарушение таможенных правил; 3.подделка знаков уплаты пошлин; 4.нарушение налоговой тайны; 5.укрывательство имущества с целью уклонения от налогообложения.

Уклонение от уплаты налогов может  осуществляться в различных формах. Согласно законодательству виновен  в этом преступлении тот, кто незаконно  добивается сокращения размеров налоговых  выплат или предоставления неоправданных налоговых льгот для себя или другого. Уголовная ответственность наступает, если лицо сообщает финансовым органам или другим властям неверные или неполные данные, существенные для налогообложения, либо вопреки своей обязанности не сообщает им такого рода данные, что позволяет ему или другому лицу уменьшить свои налоговые платежи или незаконно воспользоваться налоговыми льготами. Это преступление наказывается лишением свободы на срок до пяти лет или штрафом.

В ряде случаев уклонение от уплаты налогов подлежит более строгому наказанию, а именно лишению свободы  на срок от шести месяцев до десяти лет. В частности, такое наказание  грозит тому, кто “из грубого  своекорыстия” добивается значительного  по своим размерам сокращения налогов  или значительного объема предоставляемых  налоговых льгот”. Такое же наказание  грозит тому, кто злоупотребляет полномочиями должностного лица либо использует содействие такого лица. Наконец, этому же наказанию  подвергаются за использование поддельных или фальсифицированных документов.

Налоговые законы ФРГ предоставляют  достаточные возможности лицу, которое  попыталось уклониться от уплаты налога, для того, чтобы вовремя одуматься  и избежать уголовной ответственности. Лицо освобождается от наказания, если исправит или дополнит сообщенные им в финансовые органы неверные или  неполные данные или же сообщит ранее  скрытые им данные. Однако такое  освобождение от наказания не последует, если виновный обратится в финансовые органы после того, как к нему явится служащий финансовых органов  с целью проверить правильность уплаты им налогов или же с целью  расследования налогового преступления или административного нарушения.

В ситуации, когда виновный уже  добился незаконного сокращения налогов или неоправданного распространения  на него налоговых льгот, он может  быть освобожден от наказания лишь в том случае, если уплатит ранее  скрытую им сумму налога до истечения  определенного срока.

Наряду с уклонением от уплаты налогов  германское законодательство рассматривает  в качестве самостоятельного вида налоговых  преступлений нарушение таможенных правил. Нарушение таможенных правил имеет место, если лицо вопреки запрету  ввозит, вывозит или провозит через  территорию ФРГ какие-либо предметы, не заявив об этом в установленном порядке компетентным таможенным органам. Эти запреты относятся, в частности, к предметам, на изготовление и распространение которых установлена государственная монополия. Наказание за нарушение таможенных правил - лишение свободы на срок до пяти лет или штраф.

Еще одно преступление, которое относится  к налоговым, состоит в подделке знаков уплаты пошлины. Наказывается тот, кто подделывает официальные знаки уплаты, чтобы пустить их в оборот в качестве настоящих, либо фальсифицирует эти знаки таким образом, чтобы придать им видимость знаков, имеющих большую стоимость. Также подлежит наказанию лицо, приобретающее или использующее с такими же целями поддельные официальные знаки уплаты либо повторно использующее погашенные знаки. Это преступление наказывается штрафом или лишением свободы на срок до пяти лет, а при смягчающих обстоятельствах - до одного года.

В качестве самостоятельного вида налоговых преступлений германское законодательство называет “укрывательство лица, совершившего одно из рассмотренных выше преступлений и укрывательство похищенного”. Наказанию подлежит лицо, которое ради собственной выгоды или в пользу третьего лица приобретает или помогает сбыту товаров, укрытых от налога на потребительские товары или таможенных сборов. Это преступление наказывается так же, как уклонение от уплаты налогов, причем наказание ужесточается, если виновный занимается укрывательством в виде промысла.

Если за совершение одного из рассмотренных  налоговых преступлений, виновный приговорен к лишению свободы на срок от одного года и выше, то суд в качестве дополнительного наказания может  лишить его на срок от двух до пяти лет  права занимать публичные должности  или должности, занимаемые в результате публичных выборов.

В качестве дополнительного наказания  за уклонение от уплаты налогов, нарушение  таможенных правил и укрывательство имущества при совершении налоговых  преступлений может быть назначена  конфискация предметов, укрытых  от налогов и пошлин, а также  средств, использовавшихся в преступных целях, в частности автомобилей, служивших для перевозки товаров.

Особое место в германском законодательстве о налоговых преступлениях занимает нарушение налоговой тайны. Специфика  этого преступления состоит в  том, что его субъектом могут  быть лишь должностные либо приравненные к ним лица, в частности, официально привлеченные к судебному или  административному разбирательству  эксперты, а также священнослужители  и представители религиозных  обществ. Все эти лица подлежат уголовной  ответственности за нарушение налоговой  тайны. Сюда же относится и разглашение  производственной или коммерческой тайны. Это преступление наказывается лишением свободы на срок до двух лет  или штрафом. Уголовное преследование  может быть начато лишь по ходатайству  потерпевшего либо вышестоящего начальника обвиняемого.

Срок давности уголовного преследования  по делам о налоговых преступлениях  определяется в зависимости от срока  наказания, который грозит за соответствующее  деяние. Он составляет: а) 10 лет, если за преступление грозит свыше пяти и  до десяти лет лишения свободы; б) пять лет, если предусмотрено наказание  свыше одного года и до пяти лет  лишения свободы; в) три года по всем другим преступлениям. Срок давности уголовного преследования по делам о налоговых  прерывается не только в случаях, предусмотренных УК, но и при возбуждении  административного преследования.

Уголовное законодательство Германии не предусматривает уголовной ответственности  юридических лиц. Юридические лица привлекаются лишь к административной ответственности, предусмотренной  законом об административных правонарушениях. Ответственность юридических лиц  устанавливается в форме административного  штрафа в случае, если официальный  представитель юридического лица или  член его руководящего органа совершили  правонарушение, повлекшее за собой  невыполнение юридическим лицом  своих обязанностей или его незаконное обогащение.

Налоговые правонарушения в :

США.

Уголовное законодательство США не содержит норм об ответственности  за налоговые преступления. Это относится  и к федеральному законодательству, и к законодательству штатов, однако такая ответственность существует и регулируется специальными законами о налогах. На уровне федерации все  налоговое законодательство кодифицировано в Своде законов США.

Основными видами санкций, предусмотренных  и федеральным налоговым законодательством, и законами штатов, являются гражданско-правовые санкции. Что касается административной ответственности, то о ней можно говорить лишь условно, применительно к случаям, когда за отдельные нарушения законодательство предусматривает прогрессивно растущие штрафные санкции. Так за каждый случай нарушения платится штраф в размере 50 долл., но не более 100 тыс. долл. за календарный год за все нарушения.

При систематическом несоблюдении требований, относящихся к представлению информации о доходах, такое нарушение квалифицируется как намеренное пренебрежение и наказывается помимо уплаты твердой суммы штрафа (100 долл.) еще и взысканием в размере 5-10% от той совокупной суммы, которая отвечает требованиям точной информации о доходах. 

Все преступления в США  квалифицируются по степени их тяжести  на фелонии (тяжкие) и мисдиминоры (менее  тяжкие). Это относится и к налоговым  преступлениям.

Налоговое законодательство предусматривает уголовную ответственность  не только лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, но и должностных лиц  и работников налоговой службы. Такая  классификация по субъекту преступного  деяния характерна как для федерального законодательства, так и для законов  штатов.

Характерной особенностью уголовной  ответственности в системе общего налогообложения является и то, что  она наступает как для физических, так и для юридических лиц (корпораций) и не только в случаях неуплаты ими налогов, но даже при попытке  уклониться от уплаты или вообще избавиться от налога.

Понятие “попытка уклониться или избавиться от уплаты налога”  сформулировано в Своде законов  США: “Тот, кто умышленно пытается любым способом уклониться от уплаты или избавиться от налога, предусмотренного данным Сводом законов США, а также от соответствующего платежа, виновен в совершении фелоний и должен быть наказан штрафом в размере до 100 тыс. долл. или лишением свободы на срок до пяти лет, либо обоими наказаниями вместе, с уплатой понесенных обвинением судебных издержек”. При этом для корпорации, признанной виновной в нарушении налогового законодательства, сумма штрафа увеличивается до 500 тыс. долл. Эта общая норма конкретизирована отдельными составами преступления той или иной степени тяжести. Так, законодательство предусматривает, что тот, от кого требуется уплата любого исчисленного налога или представление требуемой налоговой декларации или отчета, содержащего информацию о доходах, и кто преднамеренно не делает этого, совершает преступление, относящееся к разряду мисдиминоров, и наказывается штрафом в размере до 25 тыс. долл. и (или) лишением свободы на срок до одного года.

Любое частное лицо, которое  обманывает своего работодателя, представляя  ему намеренно ложную информацию относительно налоговых льгот или  намеренно не представляя необходимую  информацию, наказывается штрафом в  размере 1 тыс. долл. и (или) лишением свободы  сроком до одного года. Совершает тяжкое преступление (фелонию) тот, кто намеренно  составляет или заполняет фальшивую  декларацию или иной содержащий ложную информацию документ, удостоверяемый под страхом ответственности  за лжесвидетельство, либо подделывает  подпись, запись в книге и пр. с  целью сокрытия имущества, утаивает или искажает сведения о доходах. Виновный наказывается штрафом в  размере до 100 тыс. долл. и (или) лишением свободы на срок до трех лет; в отношении  корпорации штраф увеличивается  до 500 тыс. долл.

Представление или раскрытие  властям какого-либо перечня имущества, декларации, ведомости, о котором  лицу известно, что он содержит ложные или фальшивые сведения, относящиеся к налогам, наказывается штрафом до 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы до одного года: для корпорации штраф возрастает до 500 тыс. долл.

В отдельную группу выделены уголовные правонарушения, относящиеся  к покупке, продаже, обмену, купонов, билетов и прочих знаков уплаты, предназначенных для сбора, уплаты налогов. Всякий подлог, связанный с этими знаками уплаты, является фелонией, наказуемой штрафом в размере до 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы сроком до пяти лет.

К категории “прочие правонарушения”  законодательство относит различные  деяния, направленные на уклонение  от уплаты налогов в связи со специфическими объектами налогообложения. Так, в  Своде законов США предусматривается  наказание в виде штрафа до 1 тыс. долл. за ложное утверждение, что акцизный сбор, которым облагается розничный  торговец, не включен в стоимость  продаваемого товара. Предметом специального регулирования являются случаи приобретения каких-либо вещей, товаров и прочих объектов налогообложения с целью  продажи их в обход законов  о внутренних доходах или с  расчетом избежать уплаты налогов. Виновный в этом преступлении подвергается штрафу в размере 500 долл. или штрафу, равному  двойной сумме налогов, которых  он намеревался избежать с помощью  обмана.

Налогом облагаются и случайные  доходы, поэтому тот, кто намеренно  не информирует о таких доходах  в предусмотренные законом сроки, совершает мисдиминор, влекущий наказание  в виде штрафа до 10 тыс. долл. и (или) лишение свободы на срок до одного года.

Тяжким преступлением  является производство и импорт в  обход налогового законодательства огнестрельного оружия. Виновные наказываются штрафом до 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы на срок до 10 лет.

Достаточно суровое наказание  предусмотрено нормами о специальном  налогообложении в отношении  производства и продажи спирта, вина и табачных изделий: штраф до 10 тыс. долл. и (или) лишение свободы до пяти лет.

Согласно Своду законов  США всякое лицо, которое обязано  собирать, рассчитывать и вносить  любой налог, намеренно не собирает, нечестно рассчитывает и не вносит налог или рассчитывает его в  излишних размерах, наказывается штрафом  до 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы  на срок до пяти лет.

Чиновники и работники  налоговой службы, занимающиеся вымогательством  или намеренно воздействующие на цветное население, либо сговаривающиеся  с другими лицами с целью нанести  ущерб Соединенным Штатам, ставя  подложные подписи или делая  ложные записи в учетных книгах, сертификатах, ведомостях, наказываются штрафом до 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы до одного года.

Налоговые правонарушения в :