Учет и анализ финансовых результатов

Перечень счетов учета финансовых результатов представлен в разделе VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. Основными из них, концентрирующими информацию о финансовых результатах, являются: «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Первые два - предназначены для формирования доходов и расходов по определенным видам деятельности и выявления финансового результата по ним. Выявленные финансовые результаты списываются на счет «Прибыли и убытки», где в сопоставлении с суммами платежей в бюджет по налогу на прибыль выявляется конечный финансовый результат - чистая прибыль (убыток) организации. При этом учет формирования указанных финансовых результатов ведется кумулятивным способом, т. е. нарастающим итогом с начала года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности.

 

К финансовому результату от обычных видов деятельности относится прибыль (убыток) от операций, определяемых организацией как предмет деятельности. Для определения этого показателя применяется счет 90 «Продажи»- Активно-Пассивный, Синтетический, Сопоставляющий, Операционно – результативный. На этом счете отражаются признанные выручка и себестоимость по операциям, являющимися предметом деятельности организации.

Финансовый результат определяют путем сравнения сумм по дебету и кредиту счета 90:

Если К90 > Д90, то организация получает прибыль;

Если Д90 >К90, - убыток.

На сумму прибыли делают запись: Д90 К99, на сумму убытка: Д99 К90.

В соответствии с Планом счетов инструкцией по его применению к счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчет 90-4 «Акцизы», учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» производятся кумулятивным способом (накопительно) в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, субсчет 90-2 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. При этом рассмотренный порядок записей на указанных субсчетах приводит к тому, что синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На сумму списания фактической себестоимости реализованной продукции делают запись: Д90 К43,45 (в зависимости от способа определения выручки от реализации).Д90 К44 – списываются расходы на продажу на себестоимость проданной продукции.

При зачислении на расчетный счет выручки от продажи продукции по рыночной стоимости делают запись: Д51 К90.

При отгрузке покупателям готовой продукции по фактической себестоимости делают следующую запись:  Д90,45 К43 (в зависимости от способа определения выручки от реализации продукции).

На сумму НДС, начисленного от стоимости проданной продукции в учете делается запись: Д90 К68.

При зачислении выручки от  продажи продукции на валютный счет делается запись: Д52 К90. При предъявлении счетов покупателям за проданную продукцию по рыночной стоимости в учете делается запись: Д62 К90.

Порядок формирования и учета доходов и расходов от прочей деятельности.

 

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности.

Для выявления указанного финансового результата предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы» –Активно-Пассивный, Синтетический, Сопоставляющий, Операционно – результативный. Указанный счет аналогичен счету 90 «Продажи». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления активов, признаваемые операционными или внереализационными, а по дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов; 
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

При зачислении на валютный счет положительной курсовой разницы делается запись: Д52 К91.

Прочими доходами также являются излишки денег в кассе: Д50 К91.

При выявлении излишков материалов на складе оформляется проводка: Д10 К91.

Получена выручка от продажи основных средств: Д62 К91.

При инвентаризации на складе могут быть выявлены излишки готовой продукции, что является прочим доходом предприятия: Д43 К91.

На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется запись: Д62 К91.

Оприходованы на склад отходы от ликвидации основных средств: Д10 К91.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование    (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование                денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.; 
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

       На сумму стоимости списанных основных средств оформляется запись: Д91 К01.

На сумму остаточной стоимости нематериальных активов в учете делается запись: Д91 К04.

Выявление отрицательной курсовой разницы отражается в учете записью: Д91 К52.

При уплате штрафов, пеней с расчетного счета делается проводка: Д91 К51.

При начислении заработной платы рабочим за разборку и демонтаж основных средств оформляется запись: Д91 К70.

         Начисление  амортизации лизингового имущества  отражается записью:Д91 К02

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На сумму прибыли от прочей деятельности предприятия оформляется следующая запись: Д91 К99, а на сумму убытка: Д99 К91.

 

 

 

 

 

Учет нераспределенной прибыли.

 

Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли, так называемая нераспределенная прибыль поступает в распоряжение организации и может быть израсходована в соответствии с решением собственников.

В последний день года 31 декабря заключительной проводкой отражается окончательный финансовый результат по итогам года: прибыль или убыток, которые списываются со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Активно – Пассивный, Синтетический, Балансовый, Финансово – результатный.