Планирование аудиторской проверки организации

1.4 Составление и представление письма-обязательства и договора.

                     

На практике письму-обязательству  должно предшествовать официальное  предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих услуг, такие отношения  принято называть преддоговорной перепиской. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта  руководителю до заключения договора на проведение аудита во избежании неправильного понимания или условий предстоящего договора.

В интересах и клиента и аудитора, существует необходимость в том, чтобы письмо-обязательство было послано клиенту перед началом аудита – это поможет избежать многих недоразумений по окончании аудиторской проверки в отношении обязательств обеих сторон.

На практике в нем содержаться указания на очевидность аудита – на необходимость проведения контрольных тестов  для выявления достоверности бухгалтерского учета и в частности расчетов по оплате труда в ООО «Лотос-М», и эффективности контроля на предприятии, а также выполнения процедур для установления обоснованности , точности и достоверности данных учета и соответствия принятого порядка учета законодательным актам.

Основное содержание письма-обязательства  на примере ниже представленного  составляют следующие аспекты:

• описание объектов аудита бухгалтерского учета и финансовой отчетности, определение его масштабов(сроков проверки и содержание)

• ответственность клиента за достоверность представляемых данных

• определение границ аудита, включая ссылки на действующие нормативные документы, законодательство или рекомендации профессиональных аудиторских объединений, правил которых придерживается аудитор

• вид заключения , отчета или иного рода обобщений результатов аудиторской деятельности

• определение риска не выявления существенных неточностей или ошибок в учете из-за несовершенства системы внутреннего контроля клиента

• обеспечение сводного доступа ко всем записям синтетического и аналитического учета, документации и любой другой информации, изучаемой при аудите

• обязательство аудитора по соблюдению коммерческой тайны

Аудитор по своему усмотрению может  включить:

• просьбу о предоставлении ему необходимой письменной информации

• вопросы о предоставлении клиентом в предоставленный срок  получения письма-обязательства ,а также условия оплаты аудита

Целесообразно в письме- обязательстве о согласии на проведение аудита разделяется ответственность аудитора и ответственность клиента. Под ответственностью аудитора  понимаются моральные и материальные обязательства аудитора перед клиентом в соответствии с действующим законодательством  и соглашением сторон. Аудитор  несет  ответственность за свое заключение, а под ответственностью клиента понимается его обязательство  предоставлять полную информацию  для аудиторской проверки , вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность , соответствующую действующему законодательству и нормативным документам ,и использовать аудиторское заключение по назначению.

На практике в соответствии с правилом (стандартом),аудитор  может не направлять письмо-обязательство  повторно и в следующем году работать в соответствии с условиями прошлогоднего письма-обязательства. Тем не менее существуют случаи, когда он должен оговорить условия работы с клиентом еще раз.

Письмо-обязательство  о согласии на   проведение аудита в ООО «Лотос-М».

Исходящий № 351        

Дата 05.01.2001г.   Ген. Директору  Вовку Михаилу  Михайловичу.

Глубокоуважаемый  Михаил Михайлович!

Ваше предложение  о проведении аудиторской проверки  в ООО «Лотос-М» нами принимается  согласно действующим положениям и  нормам аудита, проверке будут подвергнуты штатное расписание ,положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера(подряда, возмездного оказания услуг и т.д.), договоры личного страхования, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы(ф№ Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные, платежные и расчетные ведомости(фф№ Т-49, Т-51, Т-53), лицевые счета(ф№ Т-54), и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры(журналы-ордера, ведомости), главная книга, бухгалтерский баланс с прилагаемыми к нему формами.

Целью аудита будет являться выражение мнения нашей аудиторской фирмой о достоверности бухгалтерской отчетности  ООО «Лотос-М» за 1, 2,3 и 4 квартал 2001года во всех аспектах. Для обоснования своих выводов мы применим ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников вашей организации.

Ввиду большого объема  подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и  других свойственных аудитору ограничений  имеется определенный риск не обнаружения  ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести  данный риск к разумному минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем.

О выявленных отклонениях  в бухгалтерском  учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, вы будете проинформированы нашим письменным отчетом .

Напоминаем  вам об  ответственности руководства  за составление финансовой отчетности, включая соответствующее отражение  первичных данных учета, обеспечение адекватных бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетных решений . Мы просим от руководства  ООО «Лотос-М» письменного подтверждения достоверности и полноты предоставленной для аудита информации. Надеемся на всестороннее сотрудничество с вашим персоналом и то, что в наше распоряжение предоставят любые записи, документацию и другую информацию, необходимую для проведения аудиторской проверки. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения мнения о достоверности вашей бухгалтерской отчетности. Нарушения данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита. Наш гонорар, будет определен по мере выполнения работы, в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, от прямых текущих расходов. Оплата отдельных видов работ может изменится в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов и ассистентов.

Просим Вас, подписать и вернуть приложенную  копию письма с указанием ее соответствия вашему пониманию соглашений по аудиту, достоверности бухгалтерской отчетности  или направить нам замечания  по его содержанию.

Ген. Директор аудиторской фирмы «Радуга»

Краснов Сергей Владимирович         дата 05.01.2001г.

С условиями  проведения аудиторской проверки  в ООО «Лотос-М» согласен.

Ген. Директор ООО «Лотос-М»

Вовк Михаил Михайлович           дата 06.01.2001г

После того, как  экономический субъект получил  письмо-обязательство и с условиями его ознакомился и согласен на проведение аудиторской проверки, клиент и аудиторская фирма заключают договор на оказание аудиторских услуг.

А для того, чтобы снизить аудиторский предпринимательский  риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки на практике аудиторская организация должна иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов, в том числе для включения в текст договора определенных дополнительных условий. Неудачный, непродуманный, опрометчивый выбор клиента, может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации аудиторской организации.

На практике аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте. Клиентов аудиторских фирм можно разделить  на несколько типов, например, в зависимости от взаимоотношений «клиент-аудитор», в ходе аудиторской проверки:

-  формально-официальный  :    клиенты этого типа  не собираются устанавливать  с аудитором тесные контакты  и требуют быстрейшего проведения  аудиторской проверки. От аудитора в этом случае требуется только подготовка и выдача аудиторского заключения с минимальными для клиента затратами времени и издержками;

-  неформальный :  к этому типу относятся  клиенты, которые устанавливают  с аудитором тесный контакт  и надеются на его помощь. В этом случае внешний аудитор наряду с основной работой выполняет и некоторые функции внутреннего аудита, сохраняя при этом свою независимость , а также, как правило, оказывает ряд побочных услуг(консультирование, анализ, оказание практической помощи).

Аудитор должен определить тип клиента собрав о  нем всю объективную информацию до заключения с ним договора на проведение аудита.

Источниками такой информации могут быть:

• средства массовой информации (газеты, журналы, радио и телевидение и др.)

• банки

• страховые организации

• деловые партнеры потенциального клиента 

• другие источники информации

В процессе принятия решения о начале работы с новым  экономическим субъектом на практике необходимо выяснить следующее:

• Характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями отчетности потенциального клиента;

• Причины побудившие экономический субъект обратится к услугам аудиторской организации;

• Причины сменить аудиторскую организацию, если этот факт имеет место;

• Объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявлены предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов;

• Виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензии на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензирования. При этом следует руководствоваться перечнем лицензируемых видов деятельности, установленным  Федеральным законом РФ №158-ФЗ от 29.09.98г. «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

• Наличие всей документации, необходимой для проведения  проверки: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, по всем видам деятельности и в частности расчетов по оплате труда;

• Происходила ли в течении отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства предприятия, главного бухгалтера, иного персонала;

• Не планирует ли организация в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции(работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться;

 

Если результаты проведенной  работы указывают на то, что аудиторский  профессиональный риск аудиторской организации будет слишком высоким при работе с данным клиентом, а проверка слишком трудоемкой, то договор на проведение аудиторской проверки может быть и не заключен. Также аудитору следует помнить, что финансовые затраты по расторжению ранее заключенного договора в одностороннем порядке по инициативе аудитора могут превысить сумму, за услуги аудитору по ниже прилагающемуся договору на оказание аудиторских услуг

Договор на оказание аудиторских услуг.

Договор №200

Москва

03.01.2005

Аудиторская фирма «радуга» именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора  Краснова Сергея Владимировича , действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Лотос-М», именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Вовка М.М., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.