Федеральная налоговая служба и федеральная таможенная служба

Прямыми налогами, в отношении  которых может возникать двойное  налогообложение, являются:

- налог на прибыль  организаций (корпоративный подоходный  налог);

- налог на доходы  физических лиц (индивидуальный  подоходный налог).

На уровень налоговой нагрузки в экономике государств и создание условий для привлечения инвестиций в экономику государств-партнеров оказывают влияние:

- налог на имущество  физических и юридических лиц  (налог на недвижимость);

- земельный налог.

Рассмотрим более подробно основные прямые налоги государств - членов ТС и ЕЭП. В таблице 5 представлены ставки основных прямых налогов государств-членов.

Таблица 5

Ставки основных прямых налогов государств - членов ТС и ЕЭП 

в 2012 году

Вид налога	Ставки налогов, %
	РеспубликаБеларусь	Республик Казахстан	Российская Федерация
Налог на прибыль (корпоративный  подоходный налог)	18	20	20
Налог на доходы физических лиц(индивидуальный подоходный налог)	12	10	13
Имущественные налоги	Диффер. ставка 0,1 - 2	Диффер. ставка  0 - 1,5	Диффер. ставка  выше 2,2

 

 

 

Анализ основных общегосударственных  налогов проводится по следующим  элементам налогообложения - объект налогообложения, налоговая база, налоговая  ставка, порядок исчисления, порядок  и сроки уплаты налога.

В Российской Федерации налог на прибыль исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода (если иное не предусмотрено п. 2 ст. 286 НК РФ) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного  периода налогоплательщики исчисляют  сумму ежемесячного авансового платежа  по налогу на прибыль.

Сумма налога на прибыль  с дивидендов исчисляется как  произведение налоговой базы и налоговой  ставки.

Российские организации, выплачивающие дивиденды российским и иностранным организациям, признаются налоговыми агентами. Они обязаны  удержать из доходов, выплачиваемых получателю дивидендов, сумму налога и перечислить ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. п. 2 и 4 ст. 286НК РФ).

В Российской Федерации сумма налога по общему правилу исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (авансовых платежей по нему) самостоятельно. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

 

Заключение

В целях проведения единой согласованной налоговой политики в сфере регулирования прямого  налогообложения необходимо решить следующие задачи:

- сблизить и унифицировать  национальные налоговые системы;

- провести исследования  межстрановой налоговой конкуренции,  характера ее воздействия на  объемы налоговых выплат, размеры  инвестиций, движение капитала с целью обеспечения равных налоговых обязательств государств - членов ТС и ЕЭП;

- провести анализ действующих  соглашений об избежании двойного  налогообложения и предотвращении  уклонения от уплаты налогов  на доход и капитал;

- выработать единый (унифицированный) перечень государств и территорий (офшорных зон), предоставляющих льготный режим налогообложения;

- ввести эффективные  методы контроля над трансфертным  ценообразованием;

- разработать и применить  эффективные способы и методы  налогообложения транснациональных корпораций и субъектов хозяйственной деятельности, относящихся к естественным монополиям, создать равные условия для их деятельности;

- создать благоприятные  условия для трудовой миграции (предусмотреть единые правила  установления налогового резидентства, получения имущественных и социальных вычетов);

- повысить инвестиционную  привлекательность экономик государств.

В целях создания равных условий для свободного движения капитала, услуг и трудовой миграции в рамках ЕЭП возникает необходимость  построения единой системы взимания прямых налогов, направленной на обеспечение их совместимости, простоты и эффективности администрирования, снижение транзакционных издержек налогоплательщиков, содействие росту инвестиционной активности, выравнивание условий конкуренции между предприятиями-резидентами государств - членов ТС и ЕЭП путем создания максимально привлекательных налоговых процедур для налогоплательщиков.

Сложность вопросов о  налогообложении юридических лиц - нерезидентов обусловливается тем, что каждый конкретный случай деятельности отдельного юридического лица и взимания с него налогов нуждается в индивидуальном рассмотрении, т.к. регулируется особым соглашением с той или иной страной, чьим резидентом является это юридическое лицо.

Проведенный обзор законодательства и международных договоров в области прямого налогообложения позволил также сделать общий вывод: эти вопросы нуждаются в дополнительном исследовании, поскольку от их урегулирования во многом зависит инвестиционная привлекательность государств - членов ТС и ЕЭП - приход на рынок иностранных инвесторов. Либерализация налоговых систем, объединение налогов и уменьшение их количества и ставок, упрощение для налогоплательщиков налоговых процедур, отмена многочисленных налоговых льгот позволят уменьшить уровень налоговых изъятий у налогоплательщиков, упростят их администрирование, увеличат объем налоговых поступлений и не приведут к сокращению доли доходов бюджета в ВВП.

В странах ЕС с развитой рыночной экономикой налоговые ставки действуют в условиях стабильной экономики. Если же говорить об условиях международной конкуренции, сейчас на мировом рынке особые преимущества имеют страны, проводящие рациональную и сдержанную налоговую политику. Они наиболее успешно продают свои товары и услуги на мировом рынке. За счет снижения доли налогового оппонента в издержках их производства они привлекают значительную долю международных инвестиций, поскольку инвесторы принимают свои решения, ориентируясь в т.ч. на размер налоговых ставок.

Таким образом, в целях  развития экономического сотрудничества и расширения торгово-экономических отношений необходимо обеспечить равные условия конкуренции на товарных рынках ТС и ЕЭП, не допускать недобросовестную конкуренцию хозяйствующих субъектов (субъектов рынка), а также пресекать негативное влияние на конкуренцию на трансграничных рынках на территории государств.

 

Список литературы

1. Диденко  Н.  Основы  внешнеэкономической  деятельности  в  Российской Федерации,  - Спб,  2010 г.
2. Драганова В.Г. «Основы таможенного дела» Российская таможенная академия ГТК РФ. - М.: ОАО "Изд-во "Экономика", 2009. - 687 с.
3. Иваненко С. И., Федоскин Ю.Г. Таможня: Что нужно знать деловому человеку. В 3-х томах. М.: «Руссико», 2010.
4. Стрельник  В. Таможенно-тарифное  регулирование  внешней  торговли  в Российской  Федерации”,  “Внешнеэкономический  бюллетень”,  №12  1998,  №1, 2008.
5. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон Российской Федерации 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ).
6. Таможенный Кодекс. Федеральный закон Российской Федерации от 28 мая 2003 года № 61-ФЗ (в ред. Федерального закона от 18.07.2005 № 90-ФЗ).
7. Указ Президента РФ от 09 марта 2004 г. № 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти".
8. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. - М.: ПБОЮЛ Грачев С.М., 2010.
9. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой / Сост. и авт. комм. А.Б. Борисов. - М. Юрист 2010.
10. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части 1 (постатейный) / Под ред. А.В. Брызгалина.- М.: Аналитика-Пресс, 2009.,
11. Налоговое право России: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Крохиной.- М.: Норма, 2008.
12. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юрист, 2011.
13. Приказ Росалкогольрегулирования от 01.07.2011 N 14н

      "Об установлении и введении с 1 августа 2011 года минимальной цены на этиловый спирт из пищевого сырья" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 18.07.2011 N 21385).