Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Октября 2014 в 13:50, дипломная работа
Целью работы является углубление и систематизация знаний в области учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам и разработка практических рекомендаций по его совершенствованию.
Объектом изучения выбрано Муниципальное унитарное предприятие «Жилищно-коммунальное хозяйство и водоснабжение» г.Нижние Серги.
Введение 3
Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и аудита в организации 6
1.1. Сущность налогов и необходимость бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. 6
1.2. Организация синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 9
1.3. Особенности аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам 15
1.4. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в муниципальных унитарных предприятиях жилищно-коммунального хозяйства 20
1.5. Типичные ошибки по налогам и сборам и последствия за их совершение 28
1.6. Характеристика рассматриваемых налогов 34
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ расчетов по налогам и сборам в МУП «ЖКХ и водоснабжение» 46
1.1. Организационно-экономическая характеристика МУП «ЖКХ и водоснабжение» 46
1.2. Анализ финансового состояния 53
1.3. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля 61
2.4. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 65
2.5 Анализ расчетов по налогам и сборам 73
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета в МУП «ЖКХ и водоснабжение» 81
3.1. Мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия. 81
3.2. Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам 87
3.3. Выводы и рекомендации по итогам аудиторской проверки 98
Заключение 103
После определения уровня существенности приступим к разработке программы аудита, в которой определим перечень аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей и рабочие документы. Программа будет иметь следующий вид:
СОГЛАСОВАННО
МУП «ЖКХ и водоснабжение»
_______________________/Химиче
«25» марта 2009г.
Программа аудита
Проверяемая организация |
МУП «ЖКХ и водоснабжение» | |
Период аудита |
с 01.01.2006г. по 31.12.2008г. | |
Количество человеко-часов |
50 | |
Руководитель аудиторской группы |
Бутакова Е.И. | |
Состав аудиторской группы |
Иванов И.И. | |
Петров П.П. | ||
Планируемый аудиторский риск |
5% | |
Планируемый уровень существенности |
349,13 тыс.руб. |
Таблица
Программа аудита
№ п/п |
Перечень аудиторских процедур |
Период прове-дения |
Испол-нитель, плани-руемые чел./час |
Рабочие документы аудитора |
Примечание |
1 |
Аудит учредительных документов |
2006-2008 гг. |
Иванов 3 |
||
1.1. |
Исполнение экономическим субъектом требований законодательства о государственной регистрации |
Иванов 1 |
Копии документов о регистрации учредительных документов |
Осуществляемые виды деятельности соответ-ствуют заявленным | |
1.2. |
Наличие свидетельств о регистрации экономического субъекта в государственных органах и внебюджетных фондах. |
Иванов 2 |
Копии документов о регистрации экономического субъекта в государственных органах и внебюджетных фондах |
Имеются | |
2. |
Аудит учетной политики |
2006-2008 гг. |
Петров 10 |
Учетная политика соответствует действующе-му законода-тельству | |
2.1. |
Проверка наличия и соответствия учетной политики законодательству |
Петров
2 |
ПБУ 1/98 учетная политика |
Учетная политика соответствует действующе-му законода-тельству | |
2.1. |
Организация ведения учета |
Петров 0,5 |
п.2 ст.9 №129-ФЗ, учетная политика |
Работа ведется на основании должностных инструкций | |
2.2. |
Форма организации учета |
Петров 0,5 |
Ст.6 №129-ФЗ, учетная политика |
Журнально-ордерная | |
2.3. |
Технология обработки учетной информации |
Петров 0,5 |
п.7 ст.9 №129-ФЗ, учетная политика |
Частичная автоматиза-ция, бумажные носители | |
2.4. |
Применяемая компьютерная программа |
Петров 0,5 |
№129-ФЗ |
СКБ Контур Амба – учет труда и заработной платы. БИЗНЕС-ПАК используется для оформления первичных документов | |
2.5. |
Имеется ли приказ о принятии учетной политики |
Петров 0,5 |
п.9 ПБУ 1/98 |
№ 33 от 30.12.05 № 1 от 09.01.07 № 16 от 24.12.07 | |
2.6. |
Утвержден ли организацией рабочий план счетов |
Петров 0,5 |
п.2 ст.6 №129-ФЗ, п.5 ПБУ 1/98 |
План утвержден и является приложением учетной политики | |
2.7. |
Утвержден ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, налоговых регистров |
Петров 0,5 |
п.3 ст.6 №129-ФЗ, приказы, учетная политика |
ДА | |
2.8. |
Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств |
Петров 0,5 |
ст.12 №129-ФЗ |
ДА | |
2.9. |
Заключены ли договора о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами |
Петров 0,5 |
Ст.232 ТК РФ, Порядок ведения кассовых операций |
ДА | |
2.10. |
Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами |
Петров 0,5 |
Порядок ведения кассовых операций |
ДА | |
2.11. |
Определен ли критерий отнесения к ОС (по стоимости) |
Петров 0,5 |
ПБУ 6/01 |
ДА | |
2.12. |
Определен ли способ начисления амортизации |
Петров 0,5 |
ПБУ 6/01 |
ДА (линейный) | |
2.13. |
Определен ли способ учета затрат по обычным видам деятельности |
Петров 0,5 |
ДА | ||
2.14. |
Утвержден ли график налогового документооборота |
Петров 0,5 |
учетная политика, график налогового документооборота |
НЕТ | |
2.15. |
Определен ли порядок уплаты налогов и авансовых платежей |
Петров 0,5 |
Налоговый кодекс, учетная политика |
ДА | |
3. |
Аудит расчетов с бюджетом |
2006- 2008гг. |
26 |
||
Водный налог Транспортный налог Налог на имущество НДС |
2006-2008гг. |
Иванов 10 |
|||
3.1. |
Проверить правильность определения объекта обложения |
Иванов 0,5 |
Регистрацион-ные документы, налоговые расчеты |
Водный налог имеются неправильное определение объекта обложения | |
3.2. |
Проверить правильность формирования налоговой базы |
Иванов 0,5 |
НК РФ, налоговые расчеты, декларации |
Соответству-ет | |
3.3. |
Проверить правильность применения налоговых ставок налога |
Иванов 0,5 |
НК РФ, налоговые расчеты, декларации |
Ставки применены правильно | |
3.4. |
Арифметический пересчет сумм налога |
Иванов 1 |
Налоговые расчеты, декларации |
Соответству-ет | |
3.5. |
Проверить полноту и своевременность уплаты платежей в бюджет |
Иванов 0,5 |
Налоговые расчеты, декларации, банковские выписки с р/с |
Сиситемати-ческие нарушения сроков уплаты налогов | |
3.6. |
Проверить правильность составления и своевременность предоставления в налоговую инспекцию форм налоговой отчетности |
Иванов 1 |
Налоговые расчеты, декларации |
Декларации составляются правильно имеется факт несвоевременной сдачи декларации по НДС и водному налогу | |
3.7. |
Проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета по сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», ст.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
Иванов 2 |
План счетов, бухгалтерские регистры |
Соответству-ет | |
3.8. |
Выявить расхождения между данными, рассчитанными аудитором, расчетам предприятия и данными налоговых деклараций |
Иванов 2 |
Расчеты аудитора, налоговые расчеты (декларации) |
Представле-ны в отчете | |
3.9. |
Расчет налоговых последствий для организации в случае не корректного применения норм налогового законодательства |
Иванов 2 |
НК РФ, рабочие таблицы |
Представле-ны в отчете | |
4. |
Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе по специальному аудиторскому заданию |
Бутакова 5 |
Информация представлена Ивановым И.И., петровым П.П. |
Выполнено | |
5. |
Согласование аналитической части (отчета) по специальному аудиторскому заданию |
Бутакова 2 |
Отчет, аудиторское заключение |
Получено | |
6. |
Дать квалифицированное аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором. |
Бутакова 3 |
На основании Отчета о проделанной работе |
Составлено, передано |
Приступим к аудиту водного налога.
Объектом налогообложения является забор воды из водных объектов.
Лицензия на право пользование недрами серия СВЭ, номер 01893, вид лицензии ВЭ выдана Главным управлением природных ресурсов и охраны окружающей среды МПР России по свердловской области 30.09.04.
Срок окончания действия лицензии 01.10.2018г. Лицензия устанавливает лимиты водопользования.
Водный объект Скважина № I-рэ и № II-рэ Демидовского местонахождения подземных вод. Код водопользования 12081
Налоговая ставка установлена статьей 333.12 в пределах установленного лимита 444руб. за 1 тыс. куб. метров (Уральский экономический район, бассейн реки Волга)
Ставка при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения установлена в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. метров.
При проверке данных объема забранной воды, представленных МУП «ЖКХ и водоснабжение» в налоговых декларациях с данными журналов первичного учета выявлены следующие расхождения по забору воды на собственные нужды и прочее потребление.
Таблица
Проверка правильности формирования налоговой базы по водному налогу
Период |
По данным аудитора |
По данным предприятия |
Расхождение |
1 |
2 |
3 |
4 = 3-2 |
4 кв. 2006 |
86тыс.м.³ |
85тыс.м³. |
-1 |
3 кв. 2007 |
61тыс.м.³ |
69тыс.м³. |
+8 |
Итого |
+7 |
Проведем расчет налоговой базы и суммы платежа по водному налогу в таблице (?)
Таблица
Расчет налоговой базы и суммы платежа по водному налогу
Период |
Объем воды, забранный из водного объекта |
Ставка платы, руб. |
Сумма платы, руб. |
Откл. +,- | |||
Данные предприятия |
Данные аудитора |
Данные предприятия |
Данные аудитора |
Данные предприятия |
Данные аудитора | ||
4 кв. 2006 |
85 |
86 |
444 |
444 |
37740 |
38184 |
+444 |
3 кв. 2007 |
69 |
61 |
444 |
444 |
30636 |
27084 |
-3552 |
ИТОГО |
154 |
147 |
444 |
444 |
68376 |
65268 |
-3108 |
МУП «ЖКХ и водоснабжение» следует подать уточненные декларации за 4 квартал 2006года и за 3 квартал 2007года. В 4 квартале 2006года возникнет недоимка в бюджет, поэтому нужно рассчитать пени и при подаче уточненной декларации оплатить пени в бюджет. Прежде чем приступить к расчету пени, сопоставим фактические сроки уплаты водного налога законодательно установленным, обратимся к таблице(?)
Таблица
Сопоставление фактических сроков уплаты водного налога МУП «ЖКХ и водоснабжение» законодательно установленным срокам
Период |
Сумма налога |
Сроки уплаты налога |
Фактическая уплата налога |
Отклонение |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 кв. 2006 |
45000 |
20.04.06 |
18.04.06 |
|
2 кв. 2006 |
46221 |
21.07.06 |
21.07.06 |
|
3 кв. 2006 |
39882 |
20.10.06 |
19.10.06 |
|
4 кв. 2006 |
43690 |
22.01.07 |
23.01.07 |
1 |
1 кв. 2007 |
45280 |
20.04.07 |
18.04.07 |
|
2 кв. 2007 |
51566 |
20.07.07 |
20.07.07 |
|
3 кв. 2007 |
32334 |
20.10.07 |
20.10.07 |
|
4 кв. 2007 |
34554 |
21.01.08 |
21.01.08 |
|
1 кв. 2008 |
36190 |
21.04.08 |
21.04.08 |
|
2 кв. 2008 |
36774 |
21.07.08 |
23.07.08 |
2 |
3 кв. 2008 |
36470 |
20.10.08 |
25.10.08 |
5 |
4 кв. 2008 |
36634 |
20.01.09 |
18.01.09 |
Нарушение ст.333.14 Налогового Кодекса РФ по сроку уплаты налога за 4 квартал 2006года на 1 день, за 2 квартал 2008года на 2 дня и за 3 квартал 2008года на 5 дней.
Рассчитаем пени по водному налогу, данные представим в таблице(?)
Таблица
Расчет пени по водному налогу
Период |
Сумма заниженного налога (сбора) или несвоевременно уплаченного |
Период для начисления пени |
Кол-во дней |
Пени | |
% |
Сумма | ||||
4 кв. 2006 |
444 |
с 22.01.07 по 28.01.07 |
7 |
0,0366 |
1,14 |
с 29.01.07 по18.06.07 |
141 |
0,035 |
21,91 | ||
с 19.06.07 по 20.10.07 |
124 |
0,0333 |
18,33 | ||
4кв 2006 |
43690 |
с 22.01.07 по 23.01.07 |
1 |
0,0366 |
15,99 |
2кв 2008 |
36774 |
с 21.07.08 по 23.07.08 |
2 |
0,0333 |
24,49 |
3кв 2008 |
36470 |
с 20.10.08 по 25.10.08 |
5 |
0,0366 |
66,74 |
ИТОГО |
148,6 | ||||
Приступим к аудиту транспортного налога. Проверяем правильность исчисления налога. Для этого сверим данные деклараций с данными паспортов транспортных средств. Налоговые ставки должны соответствовать Закону Свердловской области от 29.11.2002года № 43-ОЗ «Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области. С учетом изменений и дополнений на 2006-2007год, а так же на 2008год. Налоговые ставки в «МУП ЖКХ и водоснабжение» применены правильно. По расчету транспортного налога замечаний нет. Проверим своевременность перечисления данного налога в бюджет. Данные представим в таблице (?)
Сопоставление фактических сроков уплаты транспортного налога МУП «ЖКХ и водоснабжение» законодательно установленным срокам
Период |
Сумма налога |
Сроки уплаты налога |
Фактическая уплата налога |
Отклонение |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
2006 |
49700 |
15.02.07 |
15.02.07 |
0 |
2007 |
53391 |
15.02.08 |
11.02.08 |
|
2008 |
57229 |
16.02.09 |
05.03.09 |
18 |
Рассчитаем пени по транспортному налогу, данные представим в таблице(?)
Таблица
Расчет пени по транспортному налогу
Период |
Сумма заниженного налога (сбора) или несвоевременно уплаченного |
Период для начисления пени |
Кол-во дней |
Пени | |
% |
Сумма | ||||
2008 |
57229 |
с 16.02.09 по 05.03.09 |
18 |
0,0416 |
428,53 |
Проведем проверку правильности указания КБК в платежных поручениях на оплату платежей в бюджет. При проверке платежных поручений выявлены следующие нарушения:
Неправильно указан КБК (код бюджетной классификации) в платежном поручении № 81 от 17.04.2006г. на уплату земельного налога
Следует написать заявление на зачет платежей из бюджета, с текстом: «Просим переплату по земельному налогу КБК 1821090405003000010, ОКАТО 65228000000,образовавшуюся в результате неправильно указанного КБК в платежном поручении № 81 от 17.04.2006 в размере 10000,00 рублей зачесть в счет уплаты земельного налога КБК 18210606013101000110 ОКАТО 65228501000».
Информация о работе Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам