Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

БАШКИРСКИЙ ИНСТИТУТ СОЦИАЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

(филиал)

АКАДЕМИИ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

 

 

 

ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

Курсовая работа

 

На тему:      

             

«Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций»

 

 

 

 

                                                                       Выполнила:

 

                                                                                                       студентка 2 курса

   сокращенной  формы обучения

                                                                               группы юбзк-21

                                                                           Шамина Р.Ф.

 

                                                                      Проверил:                                                            

                                                                             к.ю.н., доцент

                                                                            Аминов И.Р. 

 

 

 

 

 

 

Уфа-2013

Содержание

Введение

1. Налоговое правонарушение

1.1 Понятие и признаки налогового  правонарушения

1.2 Состав налогового правонарушения

2. Уголовная ответственность за  нарушение законодательства о  налогах и сборах

2.1 Понятие, уголовной ответственности

2.2 Принципы уголовной ответственности

2.3 Стадии уголовной ответственности

3. Основание уголовной ответственности

3.1 Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации по статье 199 УК РФ

Заключение

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Уголовная ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения – это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке[1]. Применение мер ответственности в сфере налогообложения всегда вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как оно весьма серьезно затрагивает их права и интересы. Наверное, каждая организация - налогоплательщик хотя бы раз решал для себя вопросы, являются те или иные действия нарушением налогового законодательства. И не будет преувеличением сказать, что подавляющее большинство организаций и предпринимателей не понаслышке знакомы с формулировкой "на основании материалов налоговой проверки привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей…Кодексом РФ …". Ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

Налоговое право является одной из самых молодых отраслей в правовой системе России. С момента ее возникновения прошло не более пятнадцати лет. Однако за столь короткое время уже сформировались доктринальные основы современного налогового законодательства, завершается его кодификация, активно формируется судебная практика по налоговым спорам, практически с нуля создана и функционирует разветвленная система налоговых органов. Налоговое право России - наиболее "живая", нестабильная, динамично развивающаяся отрасль законодательства. Вместе с тем налоговому законодательству до сих пор присущи повышенная сложность, противоречивость, наличие многочисленных пробелов, неопределенностей, нечетких и неясных формулировок[5]. Процесс его реформирования, связанный, прежде всего, с кодификацией, продолжается и набирает обороты. Контроль за уплатой налогов физическими лицами является, пожалуй, наиболее сложным направлением деятельности государства. Особенность в том, что население велико, очень сложно, порою просто невозможно учесть и отследить все сделки и операции с денежными средствами, производимые гражданами. Изыскание способов контроля за уплатой налогов и сборов с физических лиц является одним из самых напряженных участков науки налогового и уголовного права.

Актуальность исследования темы настоящей работы заключается в том, что понимание сущности уголовной ответственности, знание ее основных принципов позволяет налогоплательщикам-организациям успешно разрешать сложные конфликтные ситуации.

Объектом являются правонарушение и ответственность за совершение налогового правонарушения.

Предметом являются общие закономерности становления, функционирования и развитие правонарушения и ответственности за совершения налогового правонарушения и связанные с ними явления и состояния.

Таким образом, целью настоящей работы является:

1)  кратко осветить основные теоретические понятия в сфере налоговых правонарушений;

2)  рассмотреть состав и признаки налогового правонарушения;

3)  привести основания уголовной ответственности;

4)  провести анализ основных схем уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организаций.  

 Курсовая работа состоит  из Введения, трех глав, Заключения, в котором формулируются основные выводы, и Списка использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

1. Глава 1. Общая характеристика, понятие и система

 
преступлений в сфере экономической деятельности ……..5 стр.

Общая характеристика налоговой системы и основных понятий

1.1 Налоговая система Российской  Федерации

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Сбор - это установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Конституцией РФ закреплены отдельные принципы налогов: 1. Всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы - ст. 57 Конституции РФ); 2. Верховенство представительной власти в их установлении (ст.ст. 57, 71, 76, 105, 106 Конституции РФ); 3. Прямое действие во времени законов, устанавливающих новые налоги или ухудшающих положение налогоплательщиков (ст. 57 Конституции РФ).

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды, установленных на принципах и в порядке, определенных федеральными законами РФ, и взимаемых на территории РФ, составляет налоговую систему Российской Федерации Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. - М.: Юристь, 1996. С. 182..

Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель - формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину России, независимо от того, на территории какого субъекта РФ или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ.

При установлении налога необходимо определить все элементы налогообложения. Любые акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. При этом налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения Налоговое право России: учебник / под редакцией И. А. Цинделиани. - М.: Эксмо, 2008. С. 78..

Согласно ст. 17 Налогового кодекса РФ к элементам налога относятся: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Согласно тому же Налоговому кодексу РФ ст. 11, налогоплательщиками являются: 1. Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а так же иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ; 2. Физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства; 3. Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а так же частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуального предпринимателя в нарушение требований гражданского законодательства РФ.

1.2 Виды налогов

налог преступление правонарушение уголовный

Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации по разным основаниям, что позволяет анализировать систему с разных позиций.

Налоговый кодекс Российской Федерации с учетом территориального устройства государства устанавливает федеральные, региональные и местные налоги и сборы (ст.12), что повторяет структуру бюджетной системы РФ.

Федеральными являются налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ. Местными налогами являются (ст.13 НК РФ):

1. Налог на добавленную стоимость;

2. Акцизы;

3. Налог на доходы физических лиц;

4. Единый социальный налог;

5. Налог на прибыль организаций;

6. Налог на добычу полезных ископаемых;

7. Водный налог;

8. Сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

9. Государственная пошлина;

Региональными являются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ. Они вводятся в действие законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональными налогами являются (ст.14 НК РФ):

1. Транспортный налог;

2. Налог на игорный бизнес;

3. Налог на имущество организаций;

Местными являются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными и правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Местными налогами являются (ст.15 НК РФ):

1. Налог на имущество физических  лиц;

2. Земельный налог;

Среди налогов, уплачиваемых налогоплательщиками - физическими лицами, основными являются: на доходы, транспортный, земельный, на имущество. Уголовное право России. Части Общая и Особенная: учебник / под редакцией А. В. Брилиантова. - М.: Проспект, 2009. С. 658.

Порядок и сроки их уплаты предусматриваются в законодательстве о налогах и сборах. Под таким законодательством, понимается законодательство о налогах и сборах, региональное, а также нормативно-правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления (ст.1 НК РФ).

1.3 Понятие налогового преступления и правонарушения

Уголовный Кодекс РФ не дает такого определения, как налоговое преступление. Однако, учитывая положения Общей и Особенной части, понятие налогового преступления можно сформулировать следующим образом.

Налоговое преступление - это виновно совершенное в сфере налогообложения опасное деяние, запрещенное уголовным законом под угрозой наказания. Эти нарушения характеризуются повышенной общественной опасностью, поэтому наказываются более строго по сравнению со всеми прочими. Саттарова Н. А. Налоговая адвокатура. - М.:ЗАО Юстицинформ, 2008. С. 142.

Налоговый Кодекс РФ дает четкое определение налогового правонарушения. Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Возникает вопрос о соотношении понятий, налогового преступления и налогового правонарушения. Из приведенных выше определений видно, что основные признаки налогового преступления и налогового правонарушения (противоправность деяния, виновность, наказуемость деяния) совпадают.

При этом эти понятия существенно отличаются друг от друга. Налоговое преступление является общественно опасным деянием в отличие от налогового правонарушения. По признаку наказуемости, налоговое преступление влечет за собой наказание, в случае совершения налогового правонарушения, влечет определенные негативные последствия, которые выражаются соответствующими санкциями.

Налоговая санкция представляет собой установление законодательством о налогах и сборах мер государственного принуждения в виде денежного взыскания, применяемого в отношении лица, совершившего налоговое правонарушение. Налоговая санкция отражена в законодательстве только в виде денежного взыскания (штрафа), которое имеет дифференцированный характер, поскольку определяется характером совершаемых правонарушений. Налоговое право России: учебник / под редакцией И. А. Цинделиани. - М.: Эксмо, 2008. С. 277.

Еще одной особенностью налогового преступления является то, что уголовная ответственность за его совершение может возлагаться только на физическое лицо (п. 6 - 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64) , а за налоговые правонарушения ответственность могут нести как физические лица, так и организации (ст. 107 НК РФ).

2. Уголовно-правовая характеристика  уклонения от уплаты налогов  и (или) сборов с физического лица

2.1 Объект и объективная сторона  преступления

В российском уголовном праве любое преступление имеет совокупность признаков, которые характеризуют состав преступления.

Объект преступления - это охраняемые правом общественные отношения, которым наносится ущерб.

Статья 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» относится к преступлениям в экономической сфере по УК РФ, а если рассматривать еще уже, то к преступлениям в сфере налогообложения.

В ст. 2 УК РФ перечислены объекты уголовно-правовой охраны: права и свободы человека и гражданина, собственность, общественный порядок и общественная безопасность, окружающая среда, конституционный строй РФ, мир и безопасность человечества. И как не парадоксально, экономическая деятельность, в числе объектов уголовно-правовой охраны не названа. Означает ли это - незнание законодателя, что он охраняет, устанавливая уголовную ответственность?