Ринок праці його елементи та функції

До основних завдань ревізії розрахунків за податками та платежами відносяться:

• встановлення фактів порушення податкового законодавства, які призвели до заниження або ухиляння від сплати податків загалом і окремо за зборами та іншими податками до бюджету;
• аналіз виявлених порушень, що потребує системного підходу і консультацій з фахівцями галузевих управлінь податкової інспекції та юристами;
• чітка класифікація виявлених правопорушень податкового законодавства стосовно їх впливу на оподатковувані об'єкти в розрізі податків, зборів та обов'язкових платежів;
• класифікація порушень загального характеру (порушення у сфері ліцензування, веденні податкового та бухгалтерського обліку, оформленні установчих документів тощо);
• підтвердження розміру матеріального збитку, встановленого матеріалами документальної перевірки;
• встановлення обставин, що спричинили ухиляння від сплати податків;
• підтвердження клопотання посадових осіб, діяльність яких було піддано дослідженню, з питань повноти і правильності нарахування та сплати податків до бюджету;
• встановлення осіб, відповідальних за повноту та правильність нарахування і сплати податків до бюджету, а також які допустили вказані правопорушення;
• встановлення взаємозв'язку різних порушень на окремих об'єктах оподаткування та їх впливу на податковий і бухгалтерський облік.

Джерела інформації, що надаються ревізору для дослідження, поділяються на основні (виявлені у процесі перевірок) та додаткові (виявлені оперативно).

 

Питання 2 Ревізія розрахунків за податками та платежами

 

У процесі ревізії розрахунків за податками та платежами треба уточнити правильність визначення оборотів і залишків на рахунку 64 у розрізі видів податків та на рахунку 65 - по видах фондів. Для цього дані відповідних синтетичних рахунків з Книги головних рахунків порівнюють з даними аналітичних рахунків у журналі-ордері № 8 чи спеціальних машинограм, які ведуть у розрізі видів податків. Своєчасність і повноту розрахунків з бюджетом можна встановити, вивчаючи методом порівняння дані виписок банків та прикладених до них платіжних документів по датах платежів та обсягах нарахувань з бухгалтерськими записами у журналах-ордерах, Книзі головних рахунків.

Основні процедури при дослідженні податкових правопорушень такі.

Ревізія скоригованого валового доходу

Перевіряється наявність первинних документів та правильність їх оформлення; повнота та своєчасність відображення в обліку; відповідність складу валових доходів чинному законодавству; правильність визначення скоригованого валового доходу; відповідність даних податкового обліку даним рядка 03 Декларації про прибуток підприємства. При цьому перевіряються такі реєстри обліку: накладні, журнали-ордери, відомість валових доходів; платіжні доручення, виписки банку, податкові накладні, доручення на отримання товарно-матеріальних цінностей, додатки до Декларації про прибуток підприємства.

Ревізія валових витрат

Визначається правильність формування валових витрат за звітний період і встановлюється наявність підтверджувальних документів; з'ясовується повнота відображення всіх витрат у податковому та бухгалтерському обліку; перевіряється правильність ведення обліку приросту (збитків) балансової вартості залишків матеріальних активів. При цьому перевіряються реєстри обліку: накладні від постачальників, акти виконаних робіт (послуг); платіжні доручення; картки складського обліку; податкові накладні; журнали-ордери та відомості рахунків 2, 8 та 9-го класів; залишки на рахунках матеріальних активів; додатки до Декларації про прибуток.

Ревізія амортизаційних відрахувань

Встановлюється правильність розподілу основних фондів; визначається балансова вартість кожної групи основних фондів; правильність відображення в бухгалтерському та податковому обліку; порядок визначення амортизаційних відрахувань згідно з обліковою політикою підприємства. При цьому перевіряються реєстри обліку: інвентарні картки обліку; акти приймання-передавання; сальдо та обороти на рахунках основних засобів; акти ліквідації; накладні; додатки до Декларації про прибуток.

Дослідження правильності відображення в обліку наслідків взаємозаліку згідно з актами

1 Перевірка правильності визначення фінансового результату від різних видів діяльності.

2 Дослідження правильності та обґрунтованості відображення в обліку фінансових санкцій, пені за порушення законодавства, умов договорів.

3 Контроль правильності визначення бази оподаткування податку на прибуток; нарахування та відображення його в обліку; сплати податку на прибуток; звіряння даних, вказаних у Декларації, з податками та даними обліку на підприємстві.

4 Дослідження розрахунків з бюджетом за податком на додану вартість:

• перевірка, чи підтверджуються всі суми, включені в податковий кредит, первинними документами — податковими накладними, накладними, рахунками-фактурами, митними деклараціями та ін .
• порівняння сум податку на додану вартість, вказаних у податкових накладних, з реєстрами податкових накладних. Ці реєстри повинні відповідати аналітичним і синтетичним реєстрам бухгалтерського обліку;
• порівняння даних Головної книги із сумами, зазначеними в Декларації про податок на додану вартість.

5. Перевірка платників акцизного збору.

Зокрема:

• визначення, чи є підприємство платником акцизного збору;
• перевірка ставок конкретних видів акцизного збору у відсотках до вартості товару (у відпускних цінах), для імпортних—до митної вартості (закупівельна вартість з урахуванням митних зборів та мита);
• перевірка ставок конкретних видів акцизного збору у твердих сумах за одиницю реалізованого товару;
• перевірка оборотів з реалізації підакцизних товарів відповідно до ПКУ.

Дослідження обчислення, сплати інших видів податків, зборів та обов'язкових платежів, встановлених законодавством.

Перевірка правильності відображення податків і фінансових результатів у журналах, відомостях, Головний книзі, деклараціях, документах фінансової звітності.

Під час проведення ревізії наявності правопорушень зі сплати податків ревізор повинен:

1. Виявити факти приховування об'єктів оподаткування та їх способи.
2. З'ясувати відповідність організації та методики ведення бухгалтерського обліку і звітності до вимог чинного законодавства.
3. Визначити міру впливу порушень в організації та проведенні обліку на обчислення податкових платежів і зборів.
4. Виявити помилки в обчисленні витрат і доходів підприємства.
5. З'ясувати наявність документального підтвердження донарахованих сум податків і зборів.
6. Визначити правильність застосування фінансових санкцій до цього підприємства за несвоєчасність чи неповноту сплати податків і обов'язкових платежів.

Факти необґрунтованого включення видатків у витрати виробництва чи обігу, покриття збитків за рахунок державного підприємства замість посадових осіб, з вини яких пропущено строки платежів, неправильного нарахування податкових платежів установлюються за методом перевірки кореспонденції бухгалтерських рахунків з операцій по нарахуванню та сплати різних податків, прирівняних до них платежів (місцеві податки і збори), штрафних фінансових санкцій за порушення податкового законодавства.

 

 

Тема 9 Ревізія витрат діяльності

Лекція 1 Ревізія витрат діяльності

План:

1 Мета та завдання ревізії операцій з обліку витрат діяльності

2 Предмет, об’єкти та джерела інформації  для ревізії операцій з обліку  витрат діяльності

Питання для самостійного вивчення дисципліни:

1 Перевірка дотримання стандартів бухгалтерського обліку

 

Питання 1.Мета та завдання ревізії операцій з обліку витрат діяльності

Метою ревізії з обліку витрат діяльності є встановлення:

• достовірності первинних даних щодо накопичення та списання витрат діяльності,
• повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах і облікових регістрах,
• правильності ведення обліку витрат діяльності та його відповідності прийнятій обліковій політиці,
• достовірності інформації щодо витрат, наведеної у звітності господарюючого суб’єкта.

Основними завданнями ревізії витрат діяльності є:

• встановлення правильності документального оформлення накопичення та списання витрат;
• перевірка правильності ведення обліку фактичних витрат та наступного включення їх до собівартості продукції (робіт, послуг) відповідно до прийнятого на підприємстві методу обліку витрат та калькулювання;
• підтвердження обґрунтованості обраного методу калькулювання;
• підтвердження правильності методу розподілу непрямих витрат, що використовується і закріплений в наказі про облікову політику;
• перевірка правильності та обґрунтованості планування розміру прямих витрат, які включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та визначення кошторисних ставок розподілу накладних витрат;
• оцінка правильності формування собівартості продукції (робіт, послуг) по об’єктах калькулювання;
• вивчення правильності накопичення, розподілу та списання загально виробничих витрат;
• перевірка правильності відображення адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат;
• вивчення правильності накопичення та списання витрат фінансової, інвестиційної та надзвичайної діяльності;
• підтвердження законності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку витрат діяльності;
• оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку витрат;
• перевірка повноти, правильності та достовірності відображення інформації про витрати діяльності в звітності;
• установлення наявних порушень щодо достовірності визначення витрат діяльності, методики їх облікового процесу;
• розробка заходів впливу для ліквідації установлених  наявних порушень щодо достовірності визначення витрат діяльності, методики їх облікового процесу, внесення відповідних коректив, притягнення до відповідальності винних службових осіб.

 

Питання 2 Предмет, об’єкти та джерела інформації для ревізії операцій з обліку витрат діяльності

 

Предметом ревізії операцій з обліку витрат діяльності є господарські процеси та операції, пов’язані з накопиченням та списанням витрат діяльності, а також відносини, що виникають при цьому в середині підприємства і за його межами.

Об’єктами ревізії операцій з обліку витрат діяльності є:

1) елементи  облікової політики:

• первинні документи з обліку витрат діяльності;
• список осіб, які мають право підписувати документи і які саме;
• порядок контролю виконання обов’язків;
• об’єкти обліку витрат та об’єкти калькулювання;
• склад виробничої собівартості;
• метод обліку витрат і калькулювання;
• склад постійних та змінних загально виробничих витрат;
• розмір нормальної виробничої потужності;
• порядок та база розподілу загально виробничих витрат;
• порядок оцінки залишків незавершеного виробництва;
• склад адміністративних витрат, витрат на збут, інших витрат;

2) операції з обліку:

• витрат на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг;
• собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг);
• адміністративних витрат;
• витрат на збут;
• інших операційних витрат;
• витрат за елементами;
• фінансових витрат;
• втрат від участі в капіталі;
• інших витрат;
• надзвичайних витрат;

3) записи в первинних документах, облікових регістрах та звітності;

4) інформація про порушення ведення  обліку, недостачі, зловживання, які  знайшли документальне підтвердження  в актах ревізії, перевірок, висновках  аудиторів, постановах правоохоронних  органів.

Джерела інформації для контролю операцій з обліку витрат діяльності: