Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Мая 2013 в 17:14, реферат
Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потреб-ность в наличных денежных средствах возникает по¬стоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т. п. В то же время в кассу ежед¬невно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.
Как видно из табл. 2, если в учреждении одним и тем же сотрудникам выдаются в подотчет как денежные средства, так и денежные документы, особенно если это происходит по одним и тем же статьям (подстатьям) КОСГУ, важно вести раздельный учет расчетов.
Действующая Инструкция № 157н и инструкции по применению планов счетов не содержат соответствующих учетных механизмов разделения счета 208 00 на расчеты за счет денежных средств и за счет денежных документов. Такое разделение можно предусмотреть в рамках учетной политики, например, с помощью добавления к счету 208 00 дополнительных аналитических кодов.
Корреспонденция счетов для отражения операций с денежными документами
Для денежных документов в соответствии с их спецификой предусмотрен менее широкий набор возможных хозяйственных операций, чем для наличных денег(бухгалтерские записи не отличаются для казенных и бюджетных учреждений и не зависят от источника финансового обеспечения):
П\П |
Содержание операции |
Бухгалтерская запись | |
дебет счета |
кредит счета | ||
Поступление денежных документов | |||
1 |
Поступление от поставщика услуг или товаров |
0* 201 35 510 |
0 302 00 730 |
2 |
Приобретение денежных документов через подотчетное лицо: — выдача наличных денег в подотчет на приобретение денежных документов; — предоставление авансового отчета о расходовании наличных денежных средств с приложением приходного кассового ордера с отметкой «Фондовый» |
0 208 00 560 0 201 35 510 |
0 201 34 610 0 208 00 660 |
3 |
Безвозмездное получение
от государственных ( |
0 201 35 510 |
0 304 04 510 |
4 |
Возврат от подотчетного лица денежных документов, ранее выданных в подотчет |
0 201 35 510 |
0 208 00 660 |
5 |
Выявление излишков при инвентаризации |
0 201 35 510 |
0 401 10 180 |
6 |
Возмещение недостачи денежных документов в натуральной форме |
0 201 35 510 |
0 209 82 660 |
Выбытие денежных документов | |||
7 |
Выдача в подотчет |
0 208 00 560 |
0 201 35 610 |
8 |
Передача безвозмездно
государственным ( |
0 304 04 510 |
0 201 35 610 |
9 |
Списание недостачи |
0 209 82 560 |
0 201 35 610 |
10 |
Списание на чрезвычайные расходы |
0 401 10 172 |
0 201 35 610 |
______________
* Здесь и далее вместо 0 следует указать
соответствующий код вида финансового
обеспечения (деятельности).
Типичной ошибкой в учете денежных документов является одномоментное списание всех приобретенных денежных документов при их выдаче ответственному сотруднику (по аналогии со списанием материальных запасов при выдаче в эксплуатацию, что допускается Инструкцией № 157н). В этом случае возникает вопрос о том, как обосновать такое списание. Например, каким образом бухгалтер сможет оправдать разовое списание 1000 конвертов, когда согласно журналу исходящей корреспонденции за месяц отправлено только 100 писем.
К авансовому отчету о расходовании денежных документов необходимо приложить соответствующие подтверждающие документы, например:
• при расходовании
марок и конвертов — реестр корреспонденции,
а в случае порчи — непосредственно испорченные
конверты;
• при расходовании путевок в санатории (дома
отдыха) — отмеченные корешки путевок;
• при пополнении счета сотовой связи (доступа
к Интернету) с помощью карт оплаты — расшифровку
операций по счету, подтвержденную поставщиком
услуг.
Карты оплаты, например, за сотовую связь, нередко продаются дороже номинала, т. е. за карту номиналом 150 руб. приходится платить 160 руб. В этом случае следует правильно отразить операцию по статьям КОСГУ, ведь на самом деле услуги связи приобретаются только на сумму 150 руб., а 10 руб. — это прочие услуги. В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
• в части номинала
карты оплаты услуг сотовой связи
Дебет 0 201 35 510
Кредит 0 208 21 660
• в части наценки к номиналу
Дебет 0 401 20 226
Кредит 0 208 26 660
Всегда ли следует отражать денежные документы в учете
На первый взгляд, вопрос кажется несколько странным. Однако на практике нередко встречается ситуация, когда, получив в подотчет наличные деньги, сотрудник приобретает денежные документы и тут же их расходует, например, приобретает на почте марки и наклеивает их на бандероль или приобретает карту оплаты сотовой связи и сразу же ее активирует. Формально здесь имеют место операции с денежными документами, но оснований для отражения их оборотами по фондовой кассе нет, т. к. через кассира они не проходят.
Основания для отражения
денежных документов по фондовой кассе
имеются в следующих случаях:
• когда денежные документы приобретаются
по безналичному расчету;
• когда денежные документы приобретает
за наличные деньги один сотрудник, а расходует
другой;
• когда приобретенные денежные документы
выдаются сотрудникам по частям, а невыданный
остаток хранится в кассе.
Если подотчетное лицо приобретает денежные документы и сразу же их расходует, то в общем случае к авансовому отчету должны быть приложены как документы, подтверждающие приобретение денежных документов, так и документы, подтверждающие их расходование.
УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ЦЕННЫХ БУМАГ.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России от 04.10.93 г. №18 О Порядке ведения кассовых операций в РФ.
Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50” Касса” . Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.
Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
В кассе предприятия
могут храниться, кроме денежных
средств, ценные бумаги и бланки строгой
отчетности. К ценным бумагам относятся
путевки в дома отдыха и санатории,
приобретенные за счет средств фонда
специального назначения, почтовые марки,
марки госпошлины, единые и проездные
билеты. Ценные бумаги учитываются
на счете 56” Денежные документы” в
журнале-ордере №3. Поступление и
выдача ценных бумаг производятся по
приходным и расходным кассовым
ордерам с последующим
Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.
Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15) .
На оборотной
стороне акта материально ответственное
лицо пишет объяснение о причинах
излишков или недостач, установленных
инвентаризацией, а руководитель предприятия
- решение по результатам инвентаризации.
Выявленные излишки наличных денег
приходуются с последующим
В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью: 1. Д-т сч. 84” Недостачи и потери от порчи ценностей” К-т сч. 50” Касса” 2. Д-т сч. 73” Расчеты с персоналом по прочим операциям” К-т сч. 84” Недостачи и потери от порчи ценностей” .
При наличии у предприятия валютного счета и средств в валюте других государств может возникнуть необходимость в использовании наличной инвалюты. Отдельного счета для этих целей не предусмотрено, поэтому в составе счета 50” Касса” открывается субсчет, например субсчет 50-2” Касса в иностранной валюте” . Учет операций организуется по видам валют. Банк выдает предприятию наличную инвалюту только на определенные цели: командировочные расходы и приобретения строго ограниченного круга. При получении в банке: Д-т сч. 50-2” Касса в иностранной валюте” К-т сч. 52-2” Текущий валютный счет” .
При выдаче под отчет: Д-т сч. 71-2” Расходы с подотчетными лицами по загранкомандировкам” К-т сч. 50-2” Касса в иностранной валюте” .
В любом случае, так же как и по счету 52” Валютный счет”, учет движения наличной инвалюты производится в двух оценках: по видам валют и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Используются учетные регистры: журнал-ордер №1/1 и ведомость №1/1.
Остатки кассовой наличности
в инвалюте подвергаются переоценке
при изменении курса рубля
по отношению к имеющейся у
предприятия иностранной
Бухгалтерский учет кассовых операций и расчетов с помощью электронных платежей |
На сегодняшний день возможности
сети Интернет активно используются
организациями при участии ЭПС (электронная платежная Любой интернет-магазин предлагает оплату посредством данных платежных систем. Оператором такой системы является юридическое лицо, а вовсе не кредитная организация. Такие посредники являются организаторами платежей, позволяя пользователю рассчитываться за покупки при помощи электронных расчетов. Расчет за товар в интернет-магазинах осуществляется при помощи своеобразной валюты – электронных денег, имеющих определенное соотношение с финансовыми средствами различных мировых валют. Следует отметить, что в законодательстве РФ не предусматривается трактовка понятия «электронные деньги», и они не могут считаться денежными средства в том понимании, в котором их трактует ст.140 ГК РФ. То есть с юридической точки зрения, употребления термина «деньги» относительно электронной валюты не совсем верно. Таким образом, электронную наличность следует называть электронными средствами. Расчеты электронными средства имеют очевидные достоинства. Так, организация, выступающая в качестве продавца товара (к примеру, интернет-магазин) экономит возможные затраты на аренду помещения, заработную плату персонала, что в конечном итоге оказывает благотворное воздействие на стоимость товара. В свою очередь, покупатель, приобретающий товар через Интернет посредством электронных платежей экономит средства и время на доставку товара. Но самое важное – любая оплата осуществляется в онлайн-режиме, не занимает много времени и поступает на счет продавца мгновенно. Наличные и безналичные Электронная подпись на документах Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", цифровая электронная подпись может быть приравнена к собственноручной лишь при соблюдении требований: - в электронном документе - сертификат ключа подписи ( - цифровая электронная подпись
в полной мере используется
в точном соответствии с Как состыковать электронные деньги и бухгалтерию Вопрос довольно тонкий, ведь российской бухгалтерией не предусматривается такое понятие, как «деятельность с независимыми ПС». Будучи в здравом уме, ни один бухгалтер не подпишет приходный ордер на 100 WMR. Но на самом деле, в бухгалтерской документации можно указать, что получены ценные бумаги в электронной форме в счет оплаты, и указать сумму. Как раз в качестве этих электронных ценных бумаг и будут выступать электронные деньги. Ведь, как известно, расчетной валюте платежных систем можно придать любой статус (не противоречащий законодательству) и в дальнейшем учитывать электронные средства в соответствии с данным статусом. Самое важное здесь – грамотно
заключить договор, согласно которому
будет производиться обмен На сегодняшний день самой удобной формой электронных денег является их статус «обязательства, дающего права доступа в ЭПС». Данное обязательство учитывается бухгалтерией «за балансом» и обладает фиксированной стоимостью. По желанию клиента, может быть заключен договор, придающий электронной валюте иной статус, к примеру, договор займа. Вся вышеуказанная информация имеет отношение лишь к юридическим лица. «Физики», не утруждающиеся бухгалтерией, используют электронные денежные средства лишь как валюту, которую можно в любой момент обменять на «живые» деньги. Как осуществляется ввод электронных средств Для того, чтобы пользователь мог рассчитываться за товар при помощи электронных средств, ему необходимо перечислить деньги на счет оператора ЭПС. Через мгновение средства транформируются в электронные, и зачислятся на электронный кошелек пользователя. Кошелек скачивается с официального сайта оператора и устанавливается на компьютер, пользователю выдаются ключи доступа. Прежде, чем скачивать кошелек, необходимо узнать величину комиссии за обслуживание, взимаемую оператором. Оплата при помощи электронных денег Оплата товаров в сети Интернет
при помощи электронных денег
осуществляется следующим способом.
Любой сетевой магазин Как вывести электронные деньги из системы На свой расчетный счет пользователь
может вывести неиспользованный
остаток электронных денег, «трансформируя»
их в наличные. Это осуществляется
при помощи заявки на сайте ЭПС
с указанием необходимых Налог на прибыль при электронных расчетах Ст.252 НК РФ гласит о том, что любые расходы организации должны быть подтверждены соответствующими документами и оформлены не в противоречии с законодательством РФ. Согласно ФЗ №1, электронная подпись применяется лишь в отношениях гражданско-правового оборота, к примеру, при заключении договора с оператором. Такой документ не является первичным, но подтверждает обоснованность затрат. При исчислении налога на прибыль заверение договора электронной подписью вполне допустимо. Налоговые декларации могут сдаваться в электронном виде. Но документы, полученные посредством Интернет (к примеру, счета) и заверенные электронной подписью, не могут приняться организацией с целью налогового учета. Для того, чтобы исключить несостыковки с налоговыми органами, необходимо иметь первичную документацию, заверенную подлинными подписями. Обычно у операторов платежных систем не возникает проблем с такой документацией, и они высылают ее почтой по требованию. Для подтверждения расходов на оплату товаров (услуг) через интернет-магазины поставщики прилагают счета-фактуры и накладные Торг-12 при доставке товара курьером. В современном мире законодательством пока не урегулирован учет операций, производимых ЭПС и денег, находящихся в электронном кошельке. Кроме того, план счетов не предусматривает специального счета, при помощи которого происходит учет электронной наличности. Некоторые специалисты полагают, что электронные деньг следует учитывать на счете 55 «Специальные счета в банках», открыв для него субсчет «Электронные деньги». Но так как по сути своей электронный кошелек является виртуальным средством хранения денег, да и электронная валюта не является деньгами согласно трактовке ГК РФ, следовательно, учет денежных средств на 55 счету явно противоречит законодательству. Логичнее было бы отображать движение электронных средств на счете 76 «Расчеты с дебеторами и кредиторами», и открыть для него специальный субсчет «Расчеты в ЭПС». Так как электронные средства, находящиеся в виртуальном кошельке, не предназначаются для конкретной сделки, их следует включать в пункт «Прочие оборотные активы». |
Учет денежных средств в кассе
Денежные средства играют важнейшую роль среди активов предприятия, участвующих в их хозяйственной деятельности.
Денежные средства как особый товар на рынке играют роль всеобщего эквивалента во всех взаимоотношениях. Они представляют собой самые быстрые ликвидные активы предприятия.
Велика роль денежных средств в обществе, выполняющие функции средства платежа, стоимостного измерителя, средства обращения и средства накопления.
В бухгалтерском учете денежные средства отражаются, как обычно, по их видам и месту нахождения.
По видам денежные средства делятся на:
Денежные средства в национальной валюте, которые представляют собой специальные бумажные и металлические банковские знаки. Они выполняют роль средства обращения и всеобщего эквивалента в ценообразовании. В Республике Узбекистан денежными единицами являются сумы и тийины.
Денежные средства в иностранной валюте. Сюда относятся денежные знаки (бумажные, металлические) зарубежных государств, выполняющих роль средства платежа и взаиморасчетов. К их числу относятся доллары США, английские фунты стерлинги, ЕВРО и другие национальные валюты иностранных государств осуществляется на основе межгосударственных соглашений.
По месту нахождения денежные средства делятся на следующие группы:
Денежные средства
в кассе – это необходимые
средства для текущих нужд предприятия,
а также средства, поступающие
на различные цели и из разных источников.
Сроки хранения денежных средств
и минимальные размеры денег
в кассе (лимит) согласовываются
договором с обслуживающим
Денежные средства в пути – это денежные средства, сданные в банк через инкассаторов, через органы связи, в вечерние кассы банка, которые на конец отчетного периода (месяца) еще не зачислены на расчетный счет предприятия и не подтверждены выпиской банка. Однако, с момента зачисления средств на расчетный счет в банке эти средства исключаются из числи денежных средств в пути.
Денежные средства в банке. Помимо одного основного расчетного счета предприятие может сохранить денежные средства на различных депозитных счетах обслуживающих банках. Аналогично этому предприятие может иметь один основной счет в иностранной валюте и разные валютные счета, например, в целях конвертации, для расчетного по консигнационным товарам и другие.