Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции

При применении инструментов операционного анализа в управлении затратами предприятия, необходимо затраты разделить на постоянную и переменную части.

Материальные затраты, которые  включают в себя затраты на сырье, вспомогательные материалы, тару, зарплату производственных рабочих и начисления на зарплату относим к переменным.

Так как цеховые и общезаводские  расходы представляют собой смешанные  затраты, то для управления ими необходимо разделить их на переменные и постоянные. Для этого воспользуемся методом  наименьших квадратов.

Определение коэффициентов и результаты расчетов представлены в таблице 3 и в таблице 4 (прил. А, Б).

Используя данные таблицы 3, найдем ставку переменных издержек (для цеховых расходов):

Переменные издержки в расчете на среднесписочный  объем производства составляют (1510,7 шт. * 324,0027 руб./шт.) = 489461,16 руб. Тогда постоянные издержки составляют (1843739,79 руб. – 489461,16 руб.) = 1354278,63 руб.

Таким образом, уравнение регрессии  цеховых расходов будет иметь  следующий вид:

у = 1354,3 тыс. руб. + 324 * Х

Используя данные таблицы 4, рассчитаем ставку переменных издержек (для общепроизводственных расходов):

Переменные издержки в расчете на среднемесячный объем  производства составляют (1510,67 шт. * 834,0535 руб./шт.) = 1259979,6 руб. Тогда постоянные издержки составляют (1289106,24 руб. – 1259979,6 руб.) = 29126,64 руб.

Таким образом, искомое уравнение  регрессии общепроизводственных расходов будет иметь вид:

У = 29,13 тыс.руб. + 834,05 * Х

Далее необходимо рассчитать ключевые показатели операционного анализа деятельности предприятия за 2009 год. Для этого воспользуемся общим уравнением регрессии цехов и общепроизводственных расходов:

У = 1383,43 тыс.руб. + (Х*1158,05 тыс.руб.),

где

1383,43 тыс. руб. – это постоянные  расходы,

а (Х*1158,05 + Материальные затраты) –  это переменные расходы,

Х – объем производства.

Расчетные данные представлены в табл. 5 (прил. В). Рассчитаем силу воздействия операционного рычага, порог рентабельности и запас финансовой прочности за 2010 год для предприятия ОАО «Электроагрегат». Данные для расчета кратко представим в таблице:

Показатель	В тыс. руб.	В процентах и в  относительном выражении (К ВРП)
1. Выручка от продажи	237252	100% или 1
2. Переменные затраты	175303	73,9% или 0,739
3. Валовая маржа	61949	26,1% или 0,261
4. Постоянные затраты	16601	6,99% или 0,0699
5. Прибыль	45348	19,1% или 0,191

Порог рентабельности = Постоянные затраты / Валовая маржа (в относительном  выражении. к ВРП) = 16601 тыс. руб. / 0,261 = 63605 тыс. руб.

 

Запас финансовой прочности = 237252 – 63605 = 173647 тыс. руб.

 

Запас финансовой прочности в % =

 

Сила воздействия операционного  рычага =

Таким образом, для предприятия  ОАО «Электроагрегат» можно сделать  следующие выводы:

1. порог рентабельности, равный 63605 тыс. руб., показывает, что при этом количестве выручки предприятия не имеет ни убытков, ни прибыли;
2. запас финансовой прочности составил 73,19%, т.е. выручка от реализации продукции может снизиться на 73,19%, но убытков пока это не принесет,
3. сила воздействия операционного рычага составила 1,36, а это означает, что если выручка увеличится, например, на 10%, то это должно принести рост прибыли на 10% * 1,36 = 13,6%

 

 

2.3. Анализ чувствительности прибыли предприятия к изменению  элементов операционного рычага

Для предприятия ОАО  «Электроагрегат» необходимо провести анализ чувствительности прибыли предприятия  к 10-процентным изменениям основных элементов  операционного рычага и определим:

1. Цена реализации изменится на 10%, как изменится прибыль? На сколько единиц продукции можно сократить объем реализации без потери прибыли?
2. Оценим влияние 10% изменения переменных расходов на прибыль.
3. Оценим влияние 10% изменения постоянных расходов на прибыль.
4. Оценим влияние 10% увеличения объема реализации.

Выбор именно 10-процентного  изменения элементов операционного  анализа обусловлен среднеотраслевым показателем темпов роста выручки.

Воспользуемся нижеприведенными формулами  вычисления объема реализации (К₀), обеспечивающего постоянный результат при изменении одного из элементов операционного рычага:

• если изменится цена реализации:

К₀ = (Исходная сумма валовой маржи / Новый коэффициент валовой маржи): Новая цена реализации

• если изменяются постоянные издержки:

К₀ = (Исходная сумма валовой маржи / исходный коэффициент валовой маржи): Цена реализации

• если изменяются переменные издержки:

К₀ = (Исходная валовая маржа / Новый коэффициент валовой маржи).

Для выполнения анализа  необходимо, прежде всего, определить по исходящим данным роль различных элементов операционного рычага в формировании финансовых результатов предприятия ОАО «Электроагрегат» за 2010 год для исходного положения:

Показатели	Значения
Цена продажи	12,53047 тыс. руб. / шт.
Выручка от продажи	237252 тыс. руб. (100%)
Переменные издержки	175303 тыс. руб. (73,9%)
Валовая маржа	61949 тыс. руб. (26,1%)
Постоянные издержки	16601 тыс. руб. (6,99%)
Прибыль	45348 тыс. руб. (19,1%)
Средние переменные издержки	9,2586 тыс. руб. / шт.

 

1. Предположим, что цена реализации возрастает на 10%, тогда:

Новая цена реализации – 13,783515 т.р. / шт.

Переменные издержки – 175303 тыс. руб. (67,17%)

Валовая маржа – 85674 тыс. руб. (32,83%)

Постоянные расходы  – 16601 тыс. руб. (6,36%)

Прибыль – 69073 тыс. руб. (26,47)

Определим, при каком  объеме реализации можно получить прежний результат прибыли (45348 тыс. руб.):

Показатели	Объем – 18934 шт; Цена – 13,783517 т.р./шт.		Объем, обеспечивающий неизменный результат 13689,99шт.; цена=12,53
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Выручка от реализации продукции	260977	100	188699	100
Переменные издержки	175303	67,17	126750	67,17
Валовая маржа	85674	32,83	61949	32,83
Постоянные издержки	16601	6,36	16601	8,79
Прибыль	69073	26,47	45448	24,03

 

Переменные издержки (при V = 13689,99) = Ср. переменные издержки * V реализации = 9,2586 т.р. / шт. * 13689,99 шт. = 126750 т.р.

Таким образом, повышение  цены на 10% компенсирует сокращение объема реализации (18934 шт. – 13689,99 шт. = 5244,01 шт. или на 27,69%) и увеличивает прибыль  на 52,32%; если цена снизится на 10%, то предприятие должно увеличить объем реализации на 55,38%.

2. Проанализируем влияние изменения переменных издержек на прибыль предприятия. Предположим, что благодаря повышению производительности труда и более выгодным закупкам сырья и материалов предприятию ОАО «Электроагрегат» удалось снизить переменные издержки на 10%. Определим величину сокращения объема реализации, которую компенсирует данное снижение переменных затрат (без потери прибыли).

Выручка от реализации – 237252 тыс. руб. (100%)

Новые переменные расходы – 157772,7 тыс. руб. (66,5%)

Валовая маржа – 79479,3 тыс. руб. (33,49%)

Постоянные расходы  – 16601 тыс. руб. (6,99%)

Прибыль – 62 878 тыс. руб. (26,5%)

Новый объем реализации:

 

Показатели	Объем – 18934 шт		Объем, обеспечивающий неизменный результат 14762,2 шт.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Выручка от реализации продукции	237252	100	184958	100
Переменные издержки	157772,7	66,5	123009	66,5
Валовая маржа	79479,3	33,49	61949	33,49
Постоянные издержки	16601	6,99	16601	8,87
Прибыль	62878,3	26,5	45348	24,51

 

Следовательно, снижение переменных издержек на 10% компенсирует сокращение объема реализации на 4171,8 шт. (18934 – 14762,2) или на 22,033% и увеличивает  прибыль на 38,6572%. Анализ показывает, что при повышении переменных издержек на 10% предприятие ОАО «Электроагрегат» должно добиться увеличения объема реализации на 32% (чтобы компенсировать потерянную часть дохода), или оно потеряет 38,65% своей прибыли.

3. Рассмотрим изменение постоянных издержек. Предположим, рассматриваемому предприятию, благодаря новой организации своей деятельности удалось снизить постоянные издержки на 10%. Тогда при первоначальном объеме реализации прибыль должна возрасти на 4534,8 т.р. или на 10%. Определим снижение объема реализации, на которое теперь может пойти предприятие для достижения первоначальной прибыли 45348 т.р. После снижения постоянных издержек требуется валовая маржа на уровне 60288,9 т.р. Тогда новый объем реализации составит:

Аналогично, рост постоянных издержек предприятия может компенсировать путем уменьшения объема реализации на 2,64%, так как в противном случае прибыль снизится на 10%.

4. Влияние изменения объема реализации на прибыль проанализируем с помощью эффекта операционного рычага. Сила воздействия рычага равна (61949 т.р.: 45348) = 1,36. Предположим, предприятие ОАО «Электроагрегат» увеличило объем реализации на 10%. Тогда выручка возрастет на 10% также, а прибыль с учетом действия операционного рычага должна увеличиться на (10% * 1,36) = 13,6

 

Проверка:

Выручка от продажи	2600977,2
Переменные издержки	192832,56
Валовая маржа	68144,64
Постоянные издержки	16601
Прибыль	51543,64

 

Прибыль действительно  выросла на 13,6% или на 6195,64 тыс. руб.

Таким образом, для предприятия  ОАО «Электроагрегат» можно сделать следующие выводы: на основе проведенного анализа можно распределить элементы рентабельности по степени их влияния на прибыль предприятия:

• повышение цены на 10% увеличивает прибыль на 52,32%, а соответствующее снижение цены ухудшает  результат на 52,32%;
• изменение прибыли предприятия при изменении переменных издержек составляет 38,65%;
• увеличение объема реализации продукции на 10% приводит к росту прибыли предприятия на 13,66%;
• из числа рассмотренных факторов наименьшее влияние на результат оказывает изменение уровня постоянных издержек. 10% изменение этих расходов приводит к пропорциональному изменению результата (на те же 10%).

С помощью операционного  анализа выявлена и взаимосвязь  факторов цены и переменных издержек с изменениями объема реализации:

• при снижении цены на 10% предприятие ОАО «Электроагрегат» должно увеличить объем реализации на 55,38%, чтобы компенсировать потерю дохода, а при увеличении цены на 10% можно сократить объем реализации на 27,69% без негативных последствий для финансовых результатов предприятия;
• для компенсации роста переменных издержек на 10% предприятие должно добиться увеличения объема реализации на 32%, при снижении уровня переменных издержек можно сократить объем реализации на 22,033%.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Под затратами предприятия понимается сумма средств, израсходованных в целях обеспечения реализации продукции и получения доходов.