Уплата таможенных платежей

Между тем обязанность  уплатить таможенные пошлины и налоги может возлагаться и на иных лиц, например на международных перевозчиков, владельцев складов временного хранения и иных лиц.

Указанные лица, наряду с  декларантом, охвачены в таможенном законодательстве термином "плательщик".

Примечательно, что законодатель использует дифференцированный подход в определении статуса невластных участников производства таможенного  обложения, поскольку четко указывает  момент возникновения и прекращения  обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов либо обеспечения такой  уплаты, с учетом характера осуществляемых с товаром таможенных операций в ходе производства таможенного оформления, а также типа таможенной процедуры (см. ст. 80 ТК ТС).

Например, при ввозе товара, обязанность по уплате таможенных платежей у перевозчика возникает в  момент пересечения грузом таможенной границы (п. 1 ст. 161 ТК ТС). По общему правилу  такая обязанность прекращается при доставке товара в место назначения (п. 2 ст. 161 ТК ТС).

Кроме того, Кодекс содержит и иные общие для любых плательщиков основания для прекращения обязанности: уплата таможенных пошлин и налогов; отказ от товара в пользу государства  и другие (см.: п. 2 ст. 80 ТК ТС), а также  случаи, когда такая обязанность  не возникает (п. 3 ст. 80 ТК ТС).

Здесь также прослеживается взаимосвязь таможенного обложения, оформления, контроля и таможенных процедур как составных элементов  таможенного процесса.

Примечательно, что в законодательстве отсутствует отдельная статья, содержащая перечень прав и обязанностей декларанта-плательщика  в производстве таможенного обложения, они "разбросаны" по нормам ТК ТС, национального таможенного закона, налогового законодательства.

Большой объем прав декларанта в рамках производства таможенного  обложения установлен в разделе 2 ТК ТС и разделе 2 Закона о таможенном регулировании соответственно - "Таможенные платежи". Так, декларант имеет  право уплатить таможенные пошлины  в отношении вывозимой продукции  до подачи таможенной декларации (ч. 2 ст. 116 Закона); в отношении импортных  товаров - уплатить таможенные пошлины, налоги и сборы авансом (ст. 121 Закона). Как и любой иной плательщик, декларант  имеет право:

- выбирать способ обеспечения  уплаты таможенных платежей (п. 2 ст. 86 ТК ТС);

- при наличии предусмотренных  международным договором (Соглашение  между Правительством Республики  Беларусь, Правительством Республики  Казахстан и Правительством РФ  от 21 мая 2010 г. "Об основаниях, условиях  и порядке изменения сроков  уплаты таможенных пошлин") - для  таможенных пошлин, и иных платежей, взимаемых при ввозе, а также  таможенных пошлин, взимаемых при  вывозе, плательщик имеет право  на перенесение таможенным органом  срока их уплаты (глава 15 Закона);

- право на возврат излишне  уплаченных или взысканных сумм  таможенных платежей (ст. 147 Закона).

Признавая декларанта основным плательщиком таможенных платежей, ТК ТС, национальное законодательство раскрывает и иные его обязанности, нацеленные на исполнение основной.

Общий статус декларанта отражают нормы, закрепленные в ст. ст. 187 - 188 ТК ТС. Несмотря на то что данные нормы  содержатся в разделе, посвященном  таможенному оформлению, большинство  из указанных в них прав и обязанностей тесно сопряжены с исполнением  декларантом основной публично-правовой обязанности - уплатить таможенные платежи. Так, к обязанностям декларанта в  числе прочих относятся: уплата таможенных пошлин и налогов или обеспечение  их уплаты (например, при выборе льготной таможенной процедуры); подача таможенной декларации и иных документов на товар. Напомним, что в таможенной декларации на товар содержится информация о таможенных платежах, подлежащих уплате. К числу иных документов законодатель в числе прочих относит документы, подтверждающие:

- уплату и (или) обеспечение  уплаты таможенных платежей;

- право на льготы по  уплате, на применение полного  или частичного освобождения  от уплаты таможенных пошлин, налогов, либо на уменьшение  базы для исчисления таможенных  пошлин, налогов;

- изменение срока уплаты  таможенных пошлин, налогов;

- подтверждающие заявленную  таможенную стоимость товаров  и выбранный метод определения  таможенной стоимости товаров  (пп. 9 - 12 п. 1 ст. 183 ТК ТС).

Рис. 1. Взаимодействие таможни  и декларанта-плательщика по поводу уплаты таможенных платежей при выпуске  товара в свободное обращение

В ходе выпуска товара - завершающей  стадии производства таможенного оформления - таможенный орган проверяет документы  и сведения. Таким образом, контрольные  мероприятия служат средством обеспечения  соблюдения законодательства и в  части исполнения публично-правовой обязанности декларанта уплатить таможенные пошлины и налоги.

Права декларанта содержит ст. 187 ТК ТС. Указанные права преимущественно  касаются осуществления таможенных операций с товарами (взятие проб и  образцов, привлечение экспертов, присутствие  при таможенном осмотре и таможенном досмотре и др.). Между тем права  декларанта в ходе производства таможенного  оформления реализуются в целях  соблюдения им требований таможенного  законодательства в части предоставления таможенному органу своевременной, полной и достоверной информации о товаре в целях подтверждения  требований таможенного законодательства, в том числе об исполнении публично-правовой обязанности уплатить либо обеспечить их уплату.

Являясь плательщиком косвенных  налогов, взимаемых при ввозе  товаров, на декларанта возлагаются  общие для налогоплательщиков права  и обязанности, установленные Налоговым  кодексом РФ, а также особые права  и обязанности, характеризующие  изъятия из общеправового статуса. Например, обязанность предъявить в  налоговый орган таможенной декларации с отметкой таможенного органа об убытии экспортируемого товара в  целях подтверждения права на применение нулевой ставки НДС (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).

В целом льготы по уплате таможенных пошлин, налогов и сборов также характеризуют особенности  правового статуса декларанта, но в рамках конкретного случая перемещения  товаров.

Итак, права и обязанности  плательщика производны от стадий таможенного  процесса, а также от вида таможенного  платежа, подлежащего уплате.

Таможенное обложение  в динамике характеризуют стадии данного типа таможенного производства. Стадии можно охарактеризовать как  цепь взаимосвязанных и взаимообусловленных юридических фактов, к которым мы относим факты-события (например, истечение срока уплаты платежей и т.п.), а также факты-действия, к числу которых относятся таможенные операции.

Согласно пп. 29 п. 1 ст. 4 ТК ТС, таможенные операции определены как  действия, совершаемые лицами и таможенными  органами в целях обеспечения  соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза. Представляется, что любые действия, нацеленные на обеспечение соблюдение законодательства невластными субъектами, можно причислить к таможенным операциям, совершаемым  таможенной администрацией. Традиционно  такие действия сопряжены с параллельным осуществлением таможенного контроля. Действия плательщика, направленные на соблюдение законодательства в части  исполнения публично-правовой обязанности  по уплате таможенных платежей, также  следует рассматривать как разновидность  таможенных операций.

Традиционно выделяют три  стадии правоприменительного производства: возбуждение дела, рассмотрение дела по существу и принятие решения. Очевидно, что наступление каждой последующей  стадии зависит и от действий невластной стороны.

Учитывая взаимообусловленность  действий декларанта и таможенного  органа, можно привести алгоритм их взаимодействия по поводу таможенного  обложения ввезенного товара и помещения  его под таможенную процедуру  выпуска для внутреннего потребления (см. рис. 1).

Заметим, что указанный  алгоритм таможенного обложения  реализуется в рамках основных стадий производства таможенного оформления - декларирования и выпуска. На данных этапах таможенного оформления применяются  различные формы таможенного  контроля, результаты которых, оформленные  документально, также оказывают  влияние на возможность выпуска  товаров. По этой причине процессуальные документы, принимаемые в ходе таможенного  оформления и контроля, как правило, имеют юридическое значение и  для производства таможенного обложения.

Итак, производство таможенного  обложения в статике - элемент  таможенного процесса, представляющий собой единство образующих его единиц: материальных и процедурных норм, отражающих цель, принципы и гарантии таможенного обложения, правовой статус участников возникающих правоотношений, а также алгоритм (процедуру) такого взаимодействия.

Таможенное обложение  в динамике - это сложная совокупность юридических фактов, организованных последовательно в целях обеспечения  соблюдения законодательства в части  уплаты таможенных платежей, обусловленных  стадиями таможенного процесса и  взаимосвязанных с этапами производств  таможенного оформления и контроля.

Помимо таможенных операций, осуществляемых в целях обеспечения  исполнения публично-правовых обязательств плательщиками, центральное таможенное ведомство принимает участие  в бюджетном процессе. На основании  данных таможенной статистики при участии  ФТС России готовятся планы пополнения бюджета от деятельности таможенной администрации на будущий год. ФТС  России является главным получателем  и распорядителем бюджетных средств. В данном случае прослеживается взаимосвязь  между различными полномочиями таможни  в сфере финансовой деятельности.

Думается, что исследование производства таможенного обложения  в качестве элемента таможенного  процесса, изучение его взаимосвязей с иными видами производств и  юридических процедур перспективны для развития науки таможенного  права и правоприменения.