Анализ института таможенной стоимости в таможенном законодательстве Таможенного союза

2) Расходы по перевозке  (транспортировке) товаров, осуществляемой  после их прибытия на единую  таможенную территорию таможенного  союза;

3) Пошлины, налоги и  сборы, уплачиваемые на единой  таможенной территории таможенного  союза в связи с ввозом или  продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.

Добавления (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании  достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой  информации, необходимой для дополнительных начислений, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.

Так же необходимо отметить, что для унификации понимания  прав и обязанностей сторон разработаны  базисные условия поставки, которые  определяют обязанности продавца и  покупателя по доставке товаров, устанавливают  момент перехода риска случайной  гибели или порчи товара с продавца на покупателя. Условия называются базисными потому, что они устанавливают  структуру цены в зависимости  от того, включаются расходы по доставке в цену товара или нет. Такие базисные условия, а их 13, с соответствующими торговыми терминами и с их толкованием включены в сборник торговых терминов «Инкотермс-2000».

Таким образом, зная правила  «Инкотермс», легко сориентироваться по структуре транспортных расходов, которые необходимо добавить или наоборот вычесть из контрактной (фактурной) цены ввозимого товара.

4. Метод по стоимости  сделки с идентичными товарами

Если таможенная стоимость  товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, не может  быть определена методом по стоимости  сделки с ввозимыми товарами, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с идентичными  товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию таможенного  союза и ввезенными на единую таможенную территорию таможенного союза в  тот же или в соответствующий  ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

Для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров, должна использоваться стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и  по существу в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары. В случае если такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в  иных количествах. В случае если таких  продаж не выявлено, используется стоимость  сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но в тех  же количествах. В случае если таких  продаж не выявлено, используется стоимость  сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в  иных количествах. Указанная в настоящем  абзаце информация применяется с  проведением соответствующей корректировки  стоимости, учитывающей различия в  коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров.

Такая корректировка проводится на основе сведений, документально  подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или  уменьшению стоимости сделки с идентичными  товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными  товарами для целей определения  таможенной стоимости не используется.

При определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров  по стоимости сделки с идентичными  товарами при необходимости проводится корректировка стоимости сделки с идентичными товарами для учета  значительной разницы в расходах между оцениваемыми и идентичными  товарами, обусловленной различиями в расстояниях, на которые они  перевозятся (транспортируются), и видах  транспорта.

В случае если выявлено наличие  более одной стоимости сделки с идентичными товарами (с учетом корректировок), для определения  таможенной стоимости оцениваемых  товаров применяется самая низкая из них.

5. Метод по стоимости  сделки с однородными товарами

В случае если таможенная стоимость  товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, не может  быть определена методом по стоимости  сделки с ввозимыми товарами и  методом по стоимости сделки с  идентичными товарами, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость  сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и ввезенными на единую таможенную территорию таможенного  союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

Для определения таможенной стоимости товаров методом по стоимости сделки с однородными  товарами используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и  по существу в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары.

В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость  сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в  иных количествах. В случае если таких  продаж не выявлено, используется стоимость  сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но в тех  же количествах. В случае если таких  продаж не выявлено, используется стоимость  сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в  иных количествах. Указанная в настоящем  абзаце информация применяется с  проведением соответствующей корректировки  стоимости, учитывающей различия в  коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров.

Такая корректировка проводится на основе сведений, документально  подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или  уменьшению стоимости сделки с однородными  товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с однородными  товарами для целей определения  таможенной стоимости не используется.

При определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров, методом по стоимости сделки с  однородными товарами при необходимости  проводится корректировка стоимости  сделки с однородными товарами для  учета значительной разницы в  расходах, в отношении оцениваемых  и однородных товаров, обусловленной  различиями в расстояниях, на которые  они перевозятся (транспортируются), и видах транспорта.

В случае если выявлено наличие  более одной стоимости сделки с однородными товарами (с учетом соответствующих корректировок), для  определения таможенной стоимости  оцениваемых товаров применяется  самая низкая из них.

6. Метод вычитания.

В случае если таможенная стоимость  товаров не может быть определена методом по стоимости сделки с  ввозимыми товарами, методом по стоимости  сделки с идентичными товарами и  методом по стоимости сделки с  однородными товарами, таможенная стоимость  товаров определяется по методу вычитания, за исключением случаев, когда по заявлению лица, декларирующего товары, применяется обратный порядок применения метода вычитания и метода сложения.

В случае если оцениваемые (ввозимые) товары либо идентичные или однородные им товары продаются на единой таможенной территории таможенного союза в  том же состоянии, в котором они  были ввезены на единую таможенную территорию таможенного союза, в  качестве основы для определения  таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на единой таможенной территории таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые (ввозимые) товары пересекали таможенную границу таможенного союза, при условии вычета следующих сумм:

1) Вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или  подлежащее выплате, либо надбавка  к цене, обычно производимая для  получения прибыли и покрытия  коммерческих и управленческих  расходов в размерах, обычно имеющих  место в связи с продажей  на единой таможенной территории  таможенного союза товаров того  же класса или вида;

2) Обычные расходы на  осуществленные на единой таможенной  территории таможенного союза  перевозку (транспортировку) и  страхование и иные связанные  с такими операциями расходы;

3) Таможенные пошлины,  налоги, сборы и применяемые в  соответствии с законодательством  государства соответствующей Стороны  иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территории государства этой Стороны, включая налоги и сборы субъектов государства этой Стороны и местные налоги и сборы.

В случае если ни оцениваемые (ввозимые), ни идентичные, ни однородные товары не продаются на единой таможенной территории таможенного союза в  тот же или в соответствующий  ему период времени, в который  ввозимые товары пересекали таможенную границу таможенного союза, таможенная стоимость таких товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой  соответственно оцениваемые (ввозимые), или идентичные с оцениваемыми (ввозимыми), или однородные с оцениваемыми (ввозимыми) товары продаются на единой таможенной территории таможенного союза в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, в том же состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению к дате прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза, но не позднее чем по истечении 90 дней после этой даты.

В случае если ни оцениваемые (ввозимые), ни идентичные, ни однородные товары не продаются на единой таможенной территории таможенного союза в  том же состоянии, в каком они  были ввезены на единую таможенную территорию таможенного союза, по заявлению  лица, декларирующего товары, таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров  определяется на основе цены единицы  таких товаров, по которой их наибольшее совокупное количество продается после  переработки (обработки) лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, у которых они покупают эти товары на единой таможенной территории таможенного союза, при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), и сумм, указанных выше в 1 - 3 пункта.

Вычеты стоимости, добавленной  в результате переработки (обработки), производятся на основе достоверной, количественно  определяемой и документально подтвержденной информации, относящейся к стоимости переработки (обработки).

Положения этого метода для  определения таможенной стоимости  не используется, если:

1. В результате дальнейшей переработки (обработки) оцениваемые (ввезенные) товары теряют свои индивидуальные признаки, за исключением случаев, когда несмотря на потерю товарами своих индивидуальных признаков величина стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), может быть точно определена;
2. Оцениваемые (ввезенные) товары не утрачивают свои индивидуальные признаки, но составляют столь незначительную часть в товарах, продаваемых на единой таможенной территории таможенного союза, что стоимость оцениваемых (ввезенных) товаров не оказывает существенного влияния на стоимость продаваемых товаров. Возможность применения данного метода определяется в каждом отдельном случае в зависимости от конкретных обстоятельств.

При рассмотрении продаж оцениваемых (ввезенных) либо идентичных или однородных товаров на единой таможенной территории таможенного союза не должны приниматься  в расчет продажи лицу, которое  в связи с производством и  поставкой для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза оцениваемых (ввезенных) товаров прямо или  косвенно, бесплатно или по сниженной  цене предоставляет для использования  товары и услуги.

Для целей применения метода вычитания прибыли и коммерческих и управленческих расходов (прямые и косвенные расходы по реализации товаров) рассматривается как надбавка к цене товара, покрывающая эти  расходы, а также обеспечивающая получение прибыли в связи  с продажей оцениваемых (ввезенных) товаров того же класса или вида. Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом и определяется на основе имеющейся у лица, декларирующего товары, информации, в случае если предоставленные им данные сопоставимы с данными, имеющими место при продажах в соответствующем государстве Стороны товаров того же класса или вида. В случае если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям об обычных прибыли и коммерческих и управленческих расходах при продажах товаров того же класса или вида для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза, таможенный орган может определить сумму обычной прибыли и общих расходов на основе имеющихся у него сведений.

В случае если таможенный орган  определяет сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов на основе имеющихся у него данных, то он обязан в письменном виде указать источник таких данных, а также произведенные  на их основе расчеты.

Для целей применения метода вычитания используются сведения о  товарах того же класса или вида, ввезенных из той же страны, что  и оцениваемые (ввозимые) товары, а  также о товарах из других стран. Вопрос о том, являются ли оцениваемые (ввозимые) товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, должен решаться отдельно в каждом конкретном случае с учетом соответствующих обстоятельств. При этом рассматриваются продажи ввезенной на единую таможенную территорию таможенного союза возможно более узкой группы или ряда товаров того же класса или вида, включая оцениваемые (ввозимые), в отношении которых может быть предоставлена информация.

7. Метод сложения

При определении таможенной стоимости товаров по методу сложения в качестве основы принимается расчетная  стоимость товаров, которая определяется путем сложения: