Схемы уклонения от уплаты налогов страховых организаций

НВ - налоговые вычеты. К вычету при соблюдении ряда условий принимается налог, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченный им при их ввозе на таможенную территорию России ("входной" налог);

ВН - восстановленный налог, то есть налог, который ранее был принят к вычету, но последний при изменении условий деятельности стал неправомерным.

Если организация не начисляет налог на реализованную продукцию (получила освобождение, производит льготируемую продукцию, не является плательщиком налога и т.д.), то "входной"налог учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Страховые организации юридически являются плательщиками НДС. Если суммарная выручка от оказания услуг за три предшествующих месяца не превышает 2 млн руб., организация имеет право на освобождение от уплаты НДС.

Фактически большая часть страховых услуг не облагается НДС. Так, на основании пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ НДС не облагаются оказание страховыми организациями услуг по страхованию,сострахованию и перестрахованию, а также оказание негосударственными пенсионными фондами услуг по негосударственному пенсионному обеспечению (в связи с тем, что добавленная стоимость в перечисленных операциях не создается).

Операциями по страхованию,сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

- страховые платежи (вознаграждения)по  договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- проценты, начисленные на  депо премии по договорам перестрахования  и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- страховые взносы, полученные  уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном  порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

- средства, полученные страховщиком  в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный  страхователю ущерб, в порядке  страхового возмещения, выплаченного  страхователю;

- средства, полученные страховщиком  по соглашению о прямом возмещении  убытков, заключенному в соответствии  с законодательством РФ об  обязательном страховании гражданской  ответственности владельцев транспортных  средств, от страховщика, который  застраховал гражданскую ответственность  причинившего вред лица.

По операциям, не подлежащим налогообложению, страховые организации счета-фактуры не составляют.

Однако из общего правила есть исключения.В целях пресечения популярной в 1995 г. схемы уклонения от уплаты налогов законодатели обязали включать в налоговую базу по НДС страховые выплаты,полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора. Налог уплачивается, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ,услуг), реализация которых признается объектом налогообложения (пп. 4 п. 1 ст.162 НК РФ).

При осуществлении иных хозяйственных операций (например, при оказании прочих услуг, сдаче имущества в аренду,реализации активов) страховые организации признаются плательщиками НДС.

Страховщики должны принимать во внимание требования о порядке бухгалтерского и налогового учета сумм налога, предъявленных поставщиками товаров, работ и услуг. Налог, предъявленный налогоплательщику("входной" налог), страховая организация может учитывать одним из двух способов. По основному правилу гл. 21 НК РФ страховая организация может вести раздельный учет "входного" налога и часть налога принимать к вычету. Часть "входного" налога по товарам (работам, услугам),основным средствам, имущественным правам, используемым в операциях, не облагаемых НДС, следует учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Поскольку большая часть страховых услуг НДС не облагается, в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ страховые организации имеют право включать в затраты суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом всю сумму налога,полученную по подлежащим налогообложению операциям, необходимо уплатить в бюджет. Этот способ упрощает учет, однако в финансовом плане он менее выгоден.

Страховые организации вправе самостоятельно выбрать порядок учета НДС по приобретенным ценностям и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения.

 

2.3 Налогообложение страховых взносов и выплат как доходов физических лиц

 

В соответствии со ст. 208 НК РФ объектами обложения НДФЛ являются страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты), и выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика,а также выкупные суммы, полученные от российской организации или от иностранной организации. К доходам также относятся пенсии, полученные по законодательству России или иностранных государств, выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц. Правила налогообложения доходов, связанных со страховыми услугами, довольно сложны и изменчивы, они также зависят от вида договора.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения оговорены в ст. ст. 213 и 213.1 НК РФ. В указанных статьях названы условия, при которых страховые выплаты облагаются или же не облагаются НДФЛ. Перечислим выплаты, облагаемые и не облагаемые НДФЛ, в таблице 6. В таблице будут использованы следующие обозначения:

- СВ - сумма страховой  выплаты;

- СВз - внесенные страховые взносы;

- SUMСВзi - сумма страховых взносов,уплаченных со дня заключения договора страхования до дня окончания каждого года действия договора;

- Ri - среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ;

- НБ - налоговая база по  НДФЛ;

- СВз1 - сумма страховых  взносов,уплаченных физическим лицом по договору добровольного пенсионного страхования за каждый календарный год, в который налогоплательщик имел право на получение социального вычета;

- Д - доход, полученный налогоплательщиком  при расторжении договора;

- Рим - рыночная стоимость  застрахованного имущества на  дату заключения договора страхования (дату наступления страхового  случая);

- Ррем - расходы на ремонт поврежденного застрахованного имущества по данным страховщика или независимого эксперта.

 

 

Таблица 5

Договор, по которому производится страховая выплата	Условия, при которых выплаты не облагаются НДФЛ	Условия, при которых выплаты облагаются НДФЛ
Договор обязательного страхования	Выплаты осуществляются в порядке, установленном законодательством	-
Договор добровольного страхования жизни (взносы уплачиваются налогоплательщиком)	Выплата связана с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока	В случае досрочного расторжения договора <*> и возврата физическим лицам денежной (выкупной)суммы в соответствии с правилами страхования и условиями договора; НБ = Д - СВз
	Выплата не превышает сумму взносов, увеличенную на величину обычной доходности; СВ <= СВз + SUMСВзi x Ri	Если СВ > СВз + SUMСВзi xRi, то НБ = СВ - (СВз + SUMСВзi x Ri)
Договор добровольного личного страхования	Договор предусматривает выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью, возмещение медицинских расходов застрахованных лиц	Договор предусматривает оплату стоимости санаторно-курортных путевок

 

 

<*> За исключением случаев  расторжения договора страхования  по причинам, не зависящим от  воли сторон.

Доходы, подлежащие налогообложению,облагаются по ставке 13%. Налог удерживается у источника выплаты.

Налогоплательщик должен подтвердить сумму произведенных расходов. Обоснованность расходов, необходимых для ремонта(восстановления) застрахованного имущества, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом),составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

- договором (копией договора) о выполнении соответствующих  работ (об оказании услуг);

- документами, подтверждающими  принятие выполненных работ (оказанных  услуг);

- оформленными в установленном  порядке платежными документами, подтверждающими факт оплаты  работ (услуг).

 

 

2.4 ЕСН и иные обязательные платежи страховой организации

 

По другим налогам, предусмотренным налоговой системой РФ, у страховых организаций формирование налогооблагаемой базы и налогообложение не имеют существенных особенностей.

Плательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения выступают выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются (к примеру, полная или частичная оплата товаров,предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, уплата страховых взносов по договорам добровольного страхования).

В соответствии с пп. 7 и 7.1 п. 1 ст.238 НК РФ не включаются в налоговую базу, в частности:

- страховые платежи (взносы) по обязательному страхованию  работников, осуществляемому налогоплательщиком  в порядке, установленном законодательством  РФ;

- платежи (взносы) налогоплательщика  по договорам добровольного личного  страхования работников, заключаемым  на срок не менее одного  года, предусматривающим оплату  страховщиками медицинских расходов  этих застрахованных лиц;

- платежи (взносы) налогоплательщика  по договорам добровольного личного  страхования работников, заключаемым  исключительно на случай наступления  смерти застрахованного лица  или причинения вреда здоровью  застрахованного лица;

- взносы работодателя, уплаченные  налогоплательщиком в соответствии  с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ"О дополнительных страховых  взносах на накопительную часть  трудовой пенсии и государственной  поддержке формирования пенсионных  накоплений", в сумме не более 12 000 руб. в год на каждого работника, в пользу которого уплачивались  взносы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА III . ВИДЫ НАЛОГОВЫХ НАРУШЕНИЙ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

1. Несоблюдение положений  правил страхования, утвержденных  органами страхового надзора  при заключении договоров страхования.

Согласно ст. 943 ГК РФ Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 2006 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ при заключении договора страхования страхователь и страховщик могут договориться об изменении или исключении отдельных положений правил страхования.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 32 Закона РФ от 27.11.09г. № 4015-1 "06 организации страхового дела в Российской Федерации" (п. 2 ст. 32 в редакции от 10.12.2003 г.) Закон РФ от 27.11.09 г. № 4015-1 "06 организации страхового дела в Российской Федерации" (п. 2 ст. 32 в редакции от 10.12.2003 г.), а также п. 4.1 Условий лицензирования на страховщика возложена обязанность при получении лицензии на право осуществления страховой деятельности разработать и представить правила страхования в орган страхового надзора. Нормативными документами органов страхового надзора также предусмотрена обязанность страховых организаций представить на согласование изменения в правилах страхования в части изменения объектов страхования и страховых рисков (страховых случаев).

В соответствии с п. 3 Закона № 4015-1 (в редакции от 10.12.2003 г.) Закон РФ от 27.11.09 г. № 4015-1 "06 организации страхового дела в Российской Федерации" (п. 2 ст. 32 в редакции от 10.12.2003 г.) добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления.

Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с Гражданским кодексом РФ и настоящим Законом и содержат положения о субъектах и объектах страхования, о страховых случаях и страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа и страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, случаях отказа в страховой выплате и иные положения.

Таким образом. Закон устанавливает, что при заключении договора страхования страховщик должен иметь правила страхования и заключать договоры страхования только в пределах этих правил, лишь конкретизируя их в договоре. Договор страхования, заключенный вне этих правил, может быть признан недействительным по ст. 168 ГК РФ Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 2008 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 2008 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2009 г. N 146-ФЗ как не соответствующий закону или по ст. 173 ГК РФ Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 2008 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 2008 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2008 г. N 146-ФЗ как сделка, совершенная за пределами правоспособности страховщика.