Контроль и ревизия

     Согласно  ПБУ 14/2007, нематериальный актив принимается  к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его  к бухгалтерскому учету.

     В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 32н, безвозмездно полученные активы отражаются в составе прочих доходов.

     Для целей бухгалтерского учета, согласно п. 13 ПБУ 14/2007, фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его  текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

     Согласно  ПБУ 14/2007 (п. 11), фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации. [8]

     При проверке операций по учету НИОКР, необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы" ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 115н, а  для целей налогообложения положениями  Налогового кодекса.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам:

• правильности документального оформления операций по поступлению нематериальных активов;
• правильности формирования первоначальной стоимости поступивших нематериальных активов;
• правильности отражения хозяйственных операций по поступлению нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций по поступлению нематериальных активов в бухгалтерской отчетности. [13]

     4. Проверка операций по начислению амортизации нематериальных активов

     Выполняя  процедуру проверки операций по начислению амортизации нематериальных активов, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

• Порядок начисления и учета амортизации, для целей бухгалтерского учета, соответствует положениям нормативных актов.
• Порядок начисления и учета амортизации, для целей налогообложения прибыли, соответствует положениям нормативных актов.

     Определение ежемесячной суммы амортизационных  отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих  способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в налоговом учете операций по начислению амортизации. [16]

     Для целей налогового учета, согласно ст. 259 НК РФ в отношении нематериальных активов применяется линейный метод  начисления амортизации. С 1 января 2009 г. порядок расчета сумм амортизации  при применении линейного метода начисления амортизации регулируется ст. 259.1 НК РФ.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам:

• правильности применения декларированных в учетной политике способов начисления амортизации нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета;
• правильности документального оформления операций по начислению амортизации нематериальных активов;
• правильности отражения хозяйственных операций по начислению амортизации нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций по начислению амортизации нематериальных активов в бухгалтерской отчетности. [16]

     5. Проверка операций по выбытию нематериальных активов

     Выполняя  процедуру проверки операций по выбытию  нематериальных активов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Учет операций по продаже исключительных прав на объекты нематериальных активов соответствует положениям нормативных актов.
• Учет операций по передаче неисключительных прав на нематериальный актив соответствует положениям нормативных актов.
• Учет операций по передаче нематериальных активов безвозмездно соответствует положениям нормативных актов.
• Учет операций по передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов.
• Учет операций по списанию нематериальных активов соответствует положениям нормативных актов.

     В зависимости от совершаемых операций при выбытии нематериальных активов  могут применяться следующие  виды договоров: купли-продажи, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления и др. При аудите необходимо проверить  их наличие, правильность оформления, а также рассмотреть особенности  бухгалтерского учета и налоговые  последствия заключаемых сделок.

     Расходы, связанные с продажей (уступкой исключительных прав) нематериальных активов, уменьшают  доходы от их реализации. Доход от реализации нематериальных активов надо уменьшить  на их остаточную стоимость. Остаточная стоимость равна разнице между  первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

     Отражение в бухгалтерском учете организации  операций, связанных с предоставлением  права на использование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании заключенных между  правообладателем и пользователем  лицензионных договоров, авторских  договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных  договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

     Информация  о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций  должна отражаться на счете 58 "Финансовые вложения".

     Если  стоимость объекта нематериальных активов, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму  превышения отражают в составе операционных доходов. Если стоимость объекта  нематериальных активов, согласованная  учредителями, меньше его остаточной стоимости, то в бухгалтерском учете  сумму убытка отражают в составе  операционных расходов.

     Стоимость нематериального актива, который  выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации. Выбывший нематериальный актив списывают с баланса  организации. При этом оформляют  акт на списание. По общему правилу  акт составляет комиссия, назначаемая  приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив. Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому  в качестве исходного образца  такого акта организация  может использовать бланк акта на списание основных средств (форма N ОС-4).

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам:

• правильности документального оформления операций по выбытию нематериальных активов;
• правильности формирования стоимости выбывающих нематериальных активов;
• правильности отражения хозяйственных операций по выбытию нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций по выбытию нематериальных активов в бухгалтерской отчетности.

     Итоговым  этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом нематериальных активов, являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита.

     Необходимо  проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с  требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

     По  результатам аудита аудитор может  разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом  учете и совершенствованию системы  бухгалтерского и налогового учета  нематериальных активов.

     Перечень  проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах. [7] 

        Заключение:

    Под ревизией нематериальными активами понимается проверка правильности оформления первичных юридических и учетных  документов и организации бухгалтерского учета интеллектуальной собственности  на предприятии. Объектами такой собственности являются открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, экспертные системы, «ноу-хау», торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования, а также объекты авторского права. При проверке этих объектов аудитор, кроме Положения о бухгалтерском учете и о составе затрат, включаемых в себестоимость, руководствуется Законами о собственности, о товарных знаках и об авторском праве.

    Целью аудита НМА является установление соответствия применяемой предприятием методики учета НМА требованиям нормативных  актов, регулирующих формирование себестоимости  продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям  соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета. Аудитор должен последовательно  проверить следующие документы:

1. Документальное оформление факта наличия объектов НМА и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости;
2. Организацию аналитического и синтетического видов учета НМА: ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета).
3. Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе НМА.
4. Правильность списания объектов НМА с баланса предприятия.
5. Соответствие данных синтетического и аналитического видов учета НМА и их износа записям  в главной книге и балансы.

      Список литературы:

1. 1. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - 3-е изд., перераб., доп. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 584 с.
2. Шлейников В.И., Мельник М.В., Иванова Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: Учеб. пособие / Под ред. С.И. Гайдаржи. - Изд-во "КноРус", 2007. - 328 с.
3. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс.- М.: Экономист, 2004.- 254 с.
4. Гусарова О.И. Нематериальные активы: аудит учета операций //"Аудиторские ведомости", 11, 2004
5. Александров О.А. Аудит нематериальных активов // "Аудиторские ведомости", N 4, 2002
6. Голубев Ф.В. Аудит эффективности использования нематериальных активов организации: аналитика и диагностика //Экономический анализ: теория и практика", 2007, N 21
7. Методика проверки учета основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений // "Аудиторские ведомости", N 1, 2000
8. Бычкова С.М. Аудит нематериальных активов // "Аудиторские ведомости", 2005, N 9
9. Илюхина Н.А. Порядок переоценки объектов нематериальных активов // "Аудиторские ведомости", 2009, N 7
10. Четвертакова Е.Г. Стандарты аудиторской деятельности. – 3-е изд., – М.: Приор, 2004. – 368 с.
11. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 3-е изд., перераб.- М.: ИНФРА-М, 2006.- 360 с.
12. Аудит: Практикум: Учебное пособие / Под ред. Подольского В.И. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 606 с.
13. Костюк Г.И. Аудиторская проверка нематериальных активов //"Бухгалтерский учет", N 16, 2000
14. Луговской Д.В., Белозерова Т.Г. Экономико-правовые аспекты идентификации нематериальных активов // "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2009, N 8
15. Шлейников В.И., Мельник М.В., Иванова Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: Учеб. пособие / Под ред. С.И. Гайдаржи. - Изд-во "КноРус", 2007. - 328 с.
16. Банк  В.А. Аудит нематериальных активов //Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, 2000