Упрощенная система налогообложения субъектов малого бизнеса (на примере ООО"Автосервис")

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………..3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА………………………..6

1.1.         Понятие  упрощенной системы……………………………………………………6

1.2.         Методика исчисления и уплата единого налога……………………………….10

1.3.         Упрощенная система налогообложения как один из стимулирующих элементов малого бизнеса……………………………………………………………….10

1.4.         Недостатки УСН и преимущества……………………………………………….18

1.5.         Зарубежный опыт  исчисления упрощенной системы налогообложения…..21

2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА (НА  ПРИМЕРЕ ООО «АВТОСЕРВИС»)……………………………………………………………………..36

2.1. Характеристика предприятия………………………………………………………36

2.2. Анализ эффективности  применения упрощенной системе  налогообложения, деятельности ООО  «Автосервис»………………………………………………………38

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ  УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  В РОССИИ…………………………………………………...47

3.1 Оптимизация системы  УСН………………………………………………...............47

3.2 Пути увеличения собираемости  налогов по упрощенной системе  налогообложения        ………………………………………………………………………...55

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………………..61

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И  ИСТОЧНИКОВ………………64

ВВЕДЕНИЕ 

Становление и развитие современной  налоговой системы обусловлено  назревшей необходимостью, связанной  с переходом к рыночной системе  хозяйствования.

Переход экономики России на рыночные методы вызвал необходимость  изменения финансовых отношений, и  в частности, создания по сути новой  налоговой системы, отвечающей современным  требованиям.

Главные задачи, стоящие  в настоящее время перед налоговой  системой, включают в себя две, на первый взгляд, противоречивые проблемы: повышение  собираемости налогов и ослабление налогового бремени. К числу актуальных и коньюктурных проблем можно  смело отнести упрощение изъятия  налога: техники исчисления, учета  сокращения количества инструктивного и методологического материала. Очевидно, что, несмотря на постоянно  изменяющееся законодательство, налоговая  система не успевает за бурно развивающимися рыночными отношениями.

Как показывает опыт стран  с развитой рыночной экономикой, а  также некоторых восточно-европейских  стран с переходной экономикой, развитие малого предпринимательства способствует расширению ряда важных для поступательного  социально-экономического развития страны задач, таких как демонополизация, формирование рыночной структуры экономики  и конкурентной среды; насыщение  рынка товарами и услугами, занятость  и самозанятость населения; экономический  рост и увеличение налоговых поступлений (при стабильной налоговой системе); формирование среднего класса; укрепление деловой этики, в том числе  и налоговой дисциплины.

Именно такие конечные цели изначально ставились при выработке  государственного подхода в отношении  поддержки развития малого бизнеса  в России. Однако, как показали результаты проведенного исследования, сектор малого предпринимательства пока значимой роли в России не играет. Задача развития данного сектора по-прежнему должна оставаться одним из приоритетов экономической политики государства. Однако ее решение невозможно в отрыве от других направлений реформирования экономики, в том числе в области налогообложения субъектов малого предпринимательства, и без координации усилий федерального центра и региональных властей. Проводимая государственная политика в отношении субъектов малого предпринимательства, в том числе и в области налогообложения, влияет на становление и развитие малого бизнеса

Совершенствование системы  налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации является чрезвычайно  актуальным. Для развития численности  субъектов малого предпринимательства  чрезвычайно важно наличие научно обоснованного, хорошо отработанного  механизма налогообложения. В этих условиях крайне важное значение приобретает  совершенствование и применение новых систем налогообложения, критическое  обобщение отечественного и зарубежного  опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения  субъектов малого предпринимательства, совершенствование практики налогового контроля.

Объект исследования :

ООО «Автосервис»  как налогооблагаемая организация.

Предмет исследования :

процесс налогообложения  на ООО «Автосервис».

Цель исследования:

анализ упрощенной систем налогообложения малого предприятия, выявить эффективность упрощенной системы налогообложения, применяемой  на малых предприятиях, на примере  организации ООО «Автосервис».

Задачи исследования:

-рассмотреть понятие  упрощенной системы

-недостатки УСН и преимущества

-провести  анализ налогообложения субъектов малого бизнеса

-представить перспективы  развития упрощенной системы  налогообложения в России

Гипотеза:

применение упрощенной системы  налогообложения на малом предприятии  позволит снизить издержки путем  снижения уплаты налогов.

Теоретической базой  исследования является  законодательная и нормативная базы, основой которой является соответствующий федеральный закон .

Практическая  значимость работы состоит в возможности использования упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства с целью более предпочтительного способа налогообложения.

Структура работы определяется целями и задачами научного исследования. Работа состоит  из введения, трех глав и заключения.

В первой главе рассмотрены  теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения  субъектов малого бизнеса.

Во второй главе представлен  анализ налогообложения субъектов  малого бизнеса (на примере ООО «Автосервис»).

В третьей главе исследованы  перспективы развития упрощенной системы  налогообложения в России.

В заключение представлены основные положения и основные выводы, которые были сформулированы по результатам  проведенного исследования. 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА 

1.1.        Понятие  упрощенной системы  

Упрощенная система является одной мер, направленной на стимулирование развития деятельности субъектов предпринимательства. Она предполагает снижение нагрузки на предпринимательство в области  организации учета, предоставления отчетности, расчета и уплаты налогов  в бюджет. В современном Российском законодательстве упрощенная система  регламентирования законодательством, в частности главой 26.3 части 2 Налогового кодекса России «Упрощенная система  налогообложения». В соответствии с  главой 26.3 НК РФ субъекты предпринимательства имеют право применять упрощенную систему в случае удовлетворения требованиям. Статьей 4 Федерального закона от 21ноября1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлена обязанность вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском отчете[1]. Форма Книги едина как для юридических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения. Она предназначена для отражения показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Учет доходов и расходов в Книге ведется без применения плана счетов и двойной за-писи. Действующие в настоящее время форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Приказом МНС РФ от 28.10.2002 г. № БГ-3-22/606[2]. Таким образом, данным приказом утверждены как форма, т.е. сама структура Книги учета, так и порядок ее включает внесение каких-либо изменений в Книгу учета со стороны налогоплательщиков. Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговым периодом, согласно статье 346.19 НК РФ, признается календарный год, а отчетными периодами, по результатам которых в налоговые органы предоставляют операции и уплачиваются квартальные авансовые платежи по единому налогу, являются I квартал, полугодие, девять месяцев, год. Книга учета открывается на один календарный год. При этом показатели деятельности в зависимости от выбранного объекта налогообложения отражаются в Книге учета поквартально с нарастающим итогом до окончания налогового периода. В соответствии со статьей 346.14 НК РФ  налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать объект обложения единым налогом в виде дохода или дохода, уменьшенного на величину расходов, который налогоплательщики указывают в поданном в налоговый орган заявлении о переходе на упрощенную систему  налогообложения. До начала применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщики заверяют в налоговом органе Книгу учета доходов и расходов, на титульном листе которого указывается выбранный объект налогообложения. В соответствии с пунктом 1.5 Порядка ведения Книги учета , до начала ведения она должна быть прошнурована, про-нумерована, на последней странице указано количество содержащихся в ней страниц, а также подписана руководителем и налоговым органом с оттиском печати налогового органа. Если налогоплательщик отказался регистрировать Книгу учета доходов и расходов до его перехода на упрощенный режим налогообложения, то никакого последствия, например, в виде административного штрафа, не последует. Ни в Налоговом кодексе, ни в Административном кодексе не предусмотрено взысканий в отношении такого отказа[3]. Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя в соответствии с Письмом Минфина России N 04-02-05/1/108 «О внесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения» неверное значение показателя, отраженное в Книге, следует перечеркнуть и вписать правильное значение. Структура Книги учета состоит из трех разделов: раздел I «Доходы и расходы»; раздел II «Расчет расходов на приобретаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»; раздел III «Расчет налоговой базы по единому налогу». Основной структурный раздел Книги учета посвящается учету доходов и расходов. Поскольку налоговая база по единому налогу определяется нарастающим итогом, данные по доходам и расходам учитываются налогоплательщиком поквартально и нарастающим итогом до окончания налогового периода[4]. При этом налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы в графе 4 раздела I «Доходы и расходы» Книги учета указывают в хронологическом порядке все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от предпринимательской деятельности, Регистрация N п/п Дата и номер документа Содержание 1 01-31.05 Отражены расходы 2 01-31.05 Отражены 3 01-28.05 Отражены 21687-25 а выручка 28187-00

..................................................

Также, при кассовом методе датой получения дохода будет  являться не только последующая оплата товара, но и поступление любого аванса.

В частности, в письме МНС  РФ от 11.06.2003 г. N СА-6-22/657 "О разъяснении  отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ" отмечено, что с учетом положений ст. 273 и  ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой  получения доходов признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, получения  иного имущества (работ, услуг) или  имущественных прав. Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнение работ, оказание услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему  налогообложения, являются объектом налогообложения  в отчетном (налоговым) периоде их получения.

Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-09/67.

При осуществлении реализации товаров (работ, услуг) через посредника (комиссионера) датой получения доходов  для комитента также признается день поступления средств на счета (в кассу) комиссионера.

В ситуации, когда налогоплательщик в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права  использует вексель, датой получения  дохода у него может быть признана:

- либо дата оплата векселя,  т.е. день поступления денежных  средств от векселедателя либо  иного обязанного по указанному  векселю лица;

- либо день передачи  налогоплательщиком указанного  векселя по индоссаменту третьему  лицу.

Указанное положение закреплено в п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса  РФ.

Для целей исчисления "упрощенного" налога доходы считаются полученными  на дату, когда фактически получены деньги (на банковский счет или в  кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда  ваш должник погасил свой долг иным образом.

Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение  доходов или доходов, уменьшенных  на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Это зависит от того, какой  объект налогообложения избран: доходы или доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

При определении налоговой  базы важно помнить три общих  правила[7]:

1. Доходы и расходы,  выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Такой порядок прописан в п. 3 ст. 346.18 НК РФ.

2. Доходы в натуральной  форме учитываются по рыночным  ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Классическим вариантом  получения дохода в натуральной  форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен  на один товар вы получаете другой товар, а не денежные средства (п. 1 ст. 567 ГК РФ).

Понятие рыночной цены товара (работы, услуги) закреплено в п. 4 ст. 40 НК РФ. Это цена, сложившаяся при  взаимодействии спроса и предложения  на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Определять  ее нужно с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 40 НК РФ).

3. При определении налоговой  базы доходы и расходы считаются  нарастающим итогом с начала  налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК  РФ). Проиллюстрируем это на примере  доходов.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов. Законами субъектов  Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые  ставки в пределах от 5 до 15 процентов  в зависимости от категорий налогоплательщиков.

......................... 

2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА (НА  ПРИМЕРЕ ООО «АВТОСЕРВИС») 

2.1. Характеристика предприятия  

Предприятие:  ООО «Автосервис»

Юридический адрес: 658210, Алтайский  край, г. Рубцовск, проезд Сельмашский  тупик, д. 4.

Уставный капитал предприятия  составляет 320000 руб.

Среднегодовая численность  работающих - 15 человек;

Основной вид деятельности ООО «Автосервис»:

Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и  принадлежностями

Все виды деятельности ООО  «Автосервис»:

Автомобильные детали, узлы и принадлежности (розничная торговля)

Сельскохозяйственное и  лесотехническое оборудование, кроме  тракторов (оптовая торговля)

Универсальный ассортимент  товаров (оптовая торговля)

Автотранспорт грузовой специализированный

Чартерные и экскурсионные  перевозки, аренда автобусов с водителем.

Предприятие является коммерческой организацией. Полное фирменное наименование: «Автосервис», общество с ограниченной ответственностью, сокращенно ООО «Автосервис».

ООО «Автосервис» организовано для производственной деятельности в области сервисного обслуживания автомобилей. Фирма предоставляет услуги по диагностике технического состояния автомобилей, ремонту, покраске, замене номерных агрегатов.

Учредителями и совладельцами  предприятия являются специалисты  по ремонту автомобилей, имеющие  большой опыт в данном виде деятельности. На первом этапе сформирован небольшой штат сотрудников, но в дальнейшем возможно расширение штата за счет найма работников по договору.

Клиентами фирмы являются частные лица со средними и вышесредними доходами, которые желают отремонтировать  либо провести диагностику технического состояния своего автомобиля.

Клиентами являются инженерно-технические, торговые работники, руководители, менеджеры  фирм, люди творческих профессий, в  общем все те, кто имеет личный автомобиль и средства на его обслуживание и ремонт. Высокая квалификация и большой профессиональный опыт сотрудников фирмы обеспечивает качественное и быстрое обслуживание и ремонт автомобилей. Так же фирма предлагает услуги по приобретению запчастей, что позволяет клиентам экономить время и средства, так как сотрудники фирмы имеют возможность приобретать запчасти по более низкой цене, чем в розничной сети. Предусматривается обязательное гарантийное обслуживание, возможны бесплатные технические консультации клиентам.

.................................. 

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ  УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  В РОССИИ 

3.1 Оптимизация системы  УСН 

Введение главы 26.2 Налогового кодекса РФ способствовало облегчению расчетов при исчислении налогов. Кроме  того, как уже отмечалось выше, новый  порядок налогообложения способствует сокращению налоговой нагрузки и  обусловливает значительное упрощение  налогового и бухгалтерского учета.

Однако предприниматели  не всегда переходят на новую систему  налогообложения в связи с  большим количеством проблем, оставшихся нерешенными.

Для улучшения системы  упрощенного налогообложения, в  первую очередь, необходимо разрешить  существенное противоречие, связанное  с уплатой налога на добавленную  стоимость малыми предприятиями. Многочисленные попытки решить указанную выше проблему приводили либо к чрезмерному  усложнению системы налогообложения  субъектов малого предпринимательства, либо к появлению множества возможностей для различных злоупотреблений. Депутатом Государственной Думы И.Г. Грачевым – члена Комитета Госдумы  по собственности предусмотрено  следующее решение проблемы.

Субъекты малого предпринимательства, не становясь плательщиками НДС, рассчитывают специальную часть  единого налога в размере 18% от валовой  выручки с отнесением полученной суммы на цену реализации продукции. Одновременно с этим субъекты малого предпринимательства уменьшают сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет на сумму НДС, полученного от поставщиков. Таким образом, сохраняется действительно единый налог для субъектов малого предпринимательства и в то же время в упрощенную систему налогообложения органично вписывается действительно упрощенный механизм расчета НДС.

.................................... 

3.2 Пути увеличения собираемости  налогов по упрощенной системе  налогообложения 

Существует мнение о том, что введение особого порядка  налогообложения малых предприятий  противоречит принципу нейтральности  налоговой системы. Однако в данном случае справедливым является то, что  некоторые льготы малым предприятиям должны лишь компенсировать им вызываемые как экономическими, так и институциональными причинами объективно меньшие возможности  самофинансирования, получения кредитов и финансирования через финансовые рынки. Исходя из этих соображений, представляется, что использование налоговых  льгот для поощрения развития малого предпринимательства возможно, однако должно осуществляться крайне продуманно с тем, чтобы при их использовании минимизировать возможности  уклонения от налогов.

............................................

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

В работе рассмотрены и  исследованы ряд аспектов применения УСН, разработка предложений по адаптации  законодательных нововведений при  применении УСН малыми предприятиями, дан сравнительный анализ налоговой  нагрузки при смене налоговых  режимов и выборе объектов налогообложения  при УСН.

На основании проведенной  работы можно сделать следующие  выводы.

.................................................

Реализация этих предложений  принесет следующие результаты:

Уменьшится налоговое  бремя. Это будет достигнуто, прежде всего, собственно уменьшением ставок единого налога, которые по мнению многих экономистов, должны составлять 5% от валовой выручки и 12% от совокупного дохода.

Возрастет стабильность и  предсказуемость налоговой системы. Это связано с отказом от системы  ЕНВД, с легкостью перехода от одной  системы налогообложения к другой. Предприниматели смогут расширять  бизнес, не опасаясь налоговых санкций.

Расширяется круг хозяйствующих  субъектов, имеющих право применять  упрощенную систему налогообложения. При этом устраняется противоречие между законом о государственной  поддержке малого предпринимательства  и законодательством об упрощенной системе налогообложения, связанное  с различным определением субъектов  малого предпринимательства.

Возрастет нейтральность  и объективность налоговой системы, поскольку будет предусмотрен добровольный выбор для налогоплательщика  системы налогообложения, и в  этот процесс не смогут вмешиваться  властные органы.

На основании проведенной  работы можно сделать вывод, что  УСНО является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

При  переходе на упрощенную систему в 2005 г у ООО «Автосервис» существенно уменьшились налоги в суммовом выражении, упростилось ведение бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И  ИСТОЧНИКОВ 

1.                Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" 9 декабря 2011 г. в "РГ" - Федеральный выпуск №5654.

2.                Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.1995 г. .№ 222-ФЗ.

3.                Федеральный закон «о государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. Федеральных законов от 21.03.2002 N 31-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ).

4.                Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования. 2 августа 2010 г. в "РГ" - Федеральный выпуск №5248.

5.                Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в главы 22,24,25,26.2,26.3. и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» от 31.12.2002 г. .№191-ФЗ.

6.                Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (с изменениями от 25 октября, 24 декабря 2010 г.)

.........................................

48.           Экономика предприятия: Учебник для ВУЗов. / Под ред. Сафронова. –М., 2009. -402 с.

49.           Экономическая теория: Учебник. / Под ред. В.Д. Камаева, Е.Н.Лобачевой. –М., 2010. -361 с.

50.           Экономическая теория: Учебник. / Под ред. А.И. Добрынина и др. –СПб., 2009. -530 с.