Рост фискального значения косвенных налогов на современном этапе

Министерство сельского хозяйства  РФ

 

ФГОУ  ВПО «Воронежский государственный  аграрный университет им. Петра I»

 

 

Кафедра налогов и права

 

 

 

 

Курсовая работа

по курсу: «Налоговые системы зарубежных стран»

на тему: «Рост фискального значения косвенных налогов 
на современном этапе»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                         Выполнил: студент  2-го курса

                                                                                                       факультета бухгалтерского учета

                                                                         и финансов 2-го высшего                 

                                                                                                       Акимов Е.И.

                                                                                                       Шифр Нвв-11809 

                                                                                                       Проверил: к.э.н., Деревенских М.Н

 

 

 

 

 

 

 

 

Воронеж 2013

 

Содержание

 

Введение

 

1. Исторические этапы развития косвенного налогообложения в мире

 

2. Роль и значение косвенных налогов в экономике

 

         2.1 Значение налога на добавленную  стоимость (НДС) в развитых  странах       

                

        2.2 Акцизное налогообложение

 

       2.3 Экономическое и торгово-политическое значение таможенных пошлин

 

3. Государственные фискальные монополии. Фискальные пошлины

 

Заключение

 

Список  использованных источников

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В Российской Федерации продолжается процесс  формирования новой налоговой системы, адекватной условиям рыночной экономики. Задачи стимулирования реального сектора  экономики и соблюдения социальной справедливости в системе налогообложения  пока что реализуются не в полной мере. Сложившаяся структура налоговой  системы постоянно подвергается жесткой критике, причем в первую очередь со стороны тех самых  агентов рыночной экономики, чьим интересам  она должна соответствовать. Основным предметом критики служит подчиненность  системы налогообложения преимущественно  выполнению фискальной функции. Для  этого ставка в налогообложении  сделана на косвенные налоги как  основной источник налоговых поступлений  в бюджетную систему. Оценивая сложившуюся  в нашей стране налоговую систему, нельзя не отметить, что она представляет собой сложный и противоречивый институт государственного управления экономикой, формировавшийся в годы рыночных преобразований.

Цель курсовой работы заключается в исследовании механизма реализации фискальной функции косвенных налогов и разработке на его основе концептуальных положений по реформированию косвенного налогообложения в России.

Объектом исследования служит система косвенных налогов в её институциональном состоянии.

Предметом исследования являются денежные отношения, возникающие при взимании косвенных налогов, а также теоретические и практические аспекты функционирования механизма косвенного налогообложения.

 

 

 

 

1. Исторические этапы развития косвенного налогообложения в мире

Российская  система налогообложения на притяжении времени практически всегда складывалась, развивалась и претерпевала те или  иные изменения, вместе с изменениями  в ее политическом устройстве и вместе с историческими вехами.

Налоги  возникли с появлением государства  как один из методов мобилизации  денежных средств. На ранних этапах исторического  развития они взимались с населения  и имели либо натуральную форму, либо форму трудовых повинностей. Вместе с доходами в виде дани, контрибуции (т.е. неналоговыми доходами) государство  покрывало налогами свои расходы. Но с увеличением территорий, ростом экономической и политической мощи государство начинает взимать налоги со своих подданных. С развитием  товарно-денежных отношений налоги приобретают преимущественно денежную форму.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в  пользу влиятельных князей наряду с  десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах  на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Древней Греции в VII - VI вв. до н.э. представителями знати были введены  налоги на доходы в размере одной  десятой или одной двадцатой  части доходов. Это позволяло  концентрировать и расходовать  средства на содержание наемных армий, возведение укреплений вокруг городов  государств, строительство храмов, водопроводов, дорог, устройство праздников, раздачу денег и продуктов  беднякам и на другие общественные цели.

Позже Римской, Греческой и Византийской стала  складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства  началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны  была дань. Это был сначала нерегулярный, а позже все более систематический  прямой налог.

Косвенное налогообложение существовало в  форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» - за перевоз через реку, «гостиная» пошлина - за право иметь склады, «торговая» пошлина - за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» - за прочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5 до 80 гривен. После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала басками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и со скота. Помимо «выхода», или дани, были и другие ордынские тяготы. Например, «ям» - обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам, или содержание посла Орды с огромной свитой.

Взимание  прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным. Главным источником внутренних доходов  стали пошлины.

Уплата  «выхода» была прекращена Иваном III (1440 - 1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей.

Несколько упорядочена налоговая система  была в царствование Алексея Михайловича (1629 - 1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ. Но войны со шведами и поляками, которые он вел, требовали огромных расходов. К тому же Россию во второй половине сороковых годов XVII в. постигло несколько неурожайных лет и падеж скота от эпидемических болезней. Правительство прибегало к экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу. То есть прямые налоги «с животов и промыслов» поднялись до 20%. Увеличивать их дальше стало невозможно. Введенный для поправки финансового положения косвенный налог - акциз на соль - вскоре был временно отменен, т.к. начались народные соляные бунты среди беднейшего населения России. Началась работа по упорядочению финансов на более разумных основаниях.

Эпоха Петра I (1672 - 1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных  преобразований. Для пополнения казны  изобретались все новые способы, вводились дополнительные налоги, вплоть до налога на усы и бороды.

На протяжении XIX в. главным источником доходов  государства Российского оставались государственные прямые и косвенные  налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Второе место среди  прямых налогов занимал оброк. Это  была плата казенных крестьян за пользование  землей. В апреле 1836 г. были «высочайше утверждены» новые налоги и сборы  «для приращения городских доходов» с торговых и ремесленных заведений, с разных лиц, обязанных по занятиям и промыслам своим платежом акцизы городу, с разных других статей городских  доходов, сборы существующие, по коим допускается усиление.

В восьмидесятых  годах XIX в. наряду с общей отменой  подушной подати стало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог  на доходы с ценных бумаг. Затем государственный  квартирный налог. Действовали пошлины  с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения, паспортные сборы, в том числе с заграничных  паспортов. Облагались полисы по страхованию  от пожаров. Среди косвенных налогов  в XIX в. крупные доходы Российскому  государству давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи, осветительные нефтяные масла  и ряд других товаров. Значительными  были поступления от производства и  торговли алкогольными напитками. Но система  акцизов, как и таможенные пошлины, имела отнюдь не только фискальный характер. Она обеспечивала государственную  поддержку отечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами.

В 1898 году Николай II утвердил положение о Государственном  промысловом налоге. Налог просуществовал вплоть до революции 1917 года. Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и  складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Они взимались  при ежегодной выборке промысловых  свидетельств по фиксированным ставкам, дифференцированным по губерниям России.

Акционерные общества платили дополнительный промысловый  налог в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли, который устанавливался пропорционально  чистой прибыли. Косвенные сборы  и пошлины взимались за клеймение  мер, гирь и весов, за утверждение  планов и чертежей на постройки в  частных владениях, за прописку, выдачу справок из адресного стола. К  этой же статье относились сборы с  аукционной продажи векселей, заемных  писем и договоров, судебных пошлин.

Первая  мировая война губительно сказалась  на финансовом положении страны. Резко  выросла бумажноденежная эмиссия. Чтобы покрывать растущие военные  расходы, правительству потребовалось  систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы. Стремительно росли суммы займов, как внутренних, так и внешних.

После февральской  революции положение дел еще  более ухудшилось. Временное правительство  не сумело справиться с экономическими и финансовыми трудностями. Нарастали  темпы инфляции. Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов центральных органов советской власти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуций.

Определенный  этап в налаживании финансовой системы  страны наступил в период новой экономической  политики, когда были сняты запреты  на торговлю, на местный кустарный  промысел. Была разработана система  налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. Опыт НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно лишь при определенном построении отношений собственности, которые обеспечивали бы правовую обособленность предприятий от государственного аппарата управления, что необходимо также для нормального механизма перелива капитала между отраслями и предприятиями, для формирования рынка капиталов. Финансовая система во время НЭПа имела много специфических особенностей, но тем не менее она отталкивалась от налоговой системы дореволюционной России.

В 1923 - 1925 гг. существовали следующие виды налогов:

1. Прямые  налоги. К ним относились сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный  рентный налоги, гербовый сбор  и тому подобные пошлины, наследственные  пошлины.

2. Косвенные  налоги: акцизы и таможенные обложения.

Акцизы  были установлены на продажу чая, соли, табачных изделий, спичек, нефтепродуктов и др.

В дальнейшем финансовая система нашей страны эволюционировала в направлении, противоположном  процессу общемирового развития. От налогов  она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий  и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств  и отсутствие какой-либо самостоятельности  предприятий в решении финансовых вопросов лишали финансовых руководителей  всякой инициативы и постепенно подводили  страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 80 - 90 годов XX в., его возникновению способствовал и ряд других объективных и субъективных факторов.

Начало  девяностых годов явилось также  периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.

В новой  налоговой системе одно из главных  мест заняли косвенные налоги на потребление: налог на добавленную стоимость  и акцизы, входящие в цену товара (работ, услуг), т.к. реформирование экономики России с самого начала было ориентировано на переход к либеральной модели рынка. Это привело, начиная с 1992 года к освобождению цен на 90% товаров и услуг, что дало сильный их скачок и увеличению налоговых поступлений в бюджет в первоначальный период.

Но эти  первые годы рыночных преобразований в России привели к значительному  спаду производства, сокращению инвестиций, разладу финансовой системы и, самое  главное, снижению уровня жизни подавляющей  части населения: в декабре 1992 г. по сравнению с декабрем 1991 г. средняя заработная плата возросла в 1,3 раза, а сводный индекс потребительских цен в 26 раз.

Учитывая  сложившуюся ситуацию, в послании Президента РФ Федеральному Собранию «Об укреплении Российского государства» отмечены были те резервы реформирования экономики, которые надлежало в  полной мере использовать в 1994 году. В  числе этих резервов были названы:

- создание  системы регулирования рыночной  экономики;

- демонополизация  производства и формирование  конкурентной среды;

- эффективное  преобразование налоговой системы  (имея в виду, что она должна  быть стабильной и оптимальной,  поддерживать товаропроизводителя,  стимулировать инвестиции).

В это  же время формируется Государственная  налоговая служба (с 1998 г. - министерство Российской Федерации по налогам и сборам). В 1998 году принимается первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, в 2000 году - вторая. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства, что, в первую очередь, связано с происходящими изменениями в экономической и социальной сфере государства.