Рассмотрение материалов налоговой проверки и принятие по ним решений

Перечень тех нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (или иных мероприятий налогового контроля), которые признаются основаниями для отмены решения налогового органа, установлен в п. 14 ст. 101 и п. 12 ст. 101.4 НК РФ8.

Безусловным основанием для отмены решения налогового органа является нарушение существенных условий указанной процедуры. Таковыми условиями закон признает обеспечение лицу, в отношении которого проводилась проверка, возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через представителя, а также обеспечение этому лицу возможности представить свои объяснения.

Вышестоящий налоговый орган или суд может признать вынесенное решение недействительным и из-за иных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки только в том случае, если они привели или могли привести к принятию неправомерного решения9.

При этом важно помнить, что эти правила применимы лишь к решениям о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к таковой.

Затягивание изготовления решения.

Ненадлежащее извещение налогоплательщика — не единственное процессуальное основание для отмены решений, принимаемых налоговыми органами в порядке п. 7 ст. 101 НК РФ (о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к таковой).

Временной разрыв между датой рассмотрения материалов налоговой проверки и датой изготовления полного текста решения также может послужить причиной для признания таких решений недействительными в судебном порядке.

В то же время судебная практика по данному вопросу далеко не однозначна.

В результате допускаемых налоговыми органами процедурных нарушений бюджет лишается перспективы взыскания с налогоплательщиков сумм налогов (сборов), пеней, штрафов, доначисление которых по своей правовой природе вполне обоснованно. Возможно, именно пониманием этого обусловлено наблюдающееся в последнее время смягчение позиции арбитражных судов при оценке процессуальных нарушений, допущенных налоговыми органами.

Интересен следующий пример. Рассмотрение материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика состоялось 20.06.2007 в присутствии его представителя. Данное рассмотрение зафиксировано в протоколе рассмотрения материалов налоговой проверки от 20.06.2007, но при этом решение налоговой инспекции было датировано 27.06.2007. Суд апелляционной инстанции счел это нарушением. Однако ФАС Центрального округа указал, что суд апелляционной инстанции не выяснил, в силу каких причин налоговый орган принял решение не 20.06.2007, а 27.06.2007. Поэтому вывод апелляционной коллегии о том, что 20.06.2007 процедура рассмотрения материалов налоговой проверки не была завершена, основан на предположении.

Как отметила кассация далее, суд апелляционной инстанции не учел, что НК РФ не устанавливает срок для вынесения налоговым органом решения после рассмотрения возражений по акту проверки. НК РФ содержит только срок, в течение которого руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен принять решение по результатам проведения налоговой проверки, а именно: в течение 10 дней по истечении 15-дневного срока со дня получения налогоплательщиком акта налоговой проверки 14 (п. 1 ст. 101, п. 6 ст. 100 НК РФ).

В данном деле суд не установил факт нарушения указанного срока. Кроме того, из материалов дела не усматривается, каким образом описанные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки повлияли или могли повлиять на законность принятого решения10.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.201311.

Требование: О признании недействительным решение налогового органа.

Обстоятельства: Налоговый орган отказал в привлечении общества к налоговой ответственности за неполную уплату НДС в связи с тем, что оно является плательщиком налога, уплачиваемого по УСН, и доначислил НДС. Общество полагает, что была нарушена процедура рассмотрения материалов налоговой проверки.

Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку процедура рассмотрения материалов проверки налоговым органом не нарушена: руководитель общества был письменно уведомлён о завершении выездной налоговой проверки и времени рассмотрения результатов проверки.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Выбранная тема исследования звучит как «Рассмотрение материалов налоговой проверки и принятие по ним решений». Целью данной работы было рассмотрение материалов налоговой проверки.

На основе изученного материала можно подвести следующие итоги:

1. Налоговая проверка – это основная форма налогового контроля.
2. Субъектами, уполномоченными проводить налоговые проверки, выступают налоговые и таможенные органы.
3. Основной целью налоговых проверок является контроль за соблюдением фискально обязанными лицами законодательства о налогах и сборах, современностью и полнотой уплаты причитающихся обязательных платежей.
4. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

 

Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013) // СПС Консультант.
2. Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

 

Специальная литература:

3. Налоговое право: учебник / Ю.А. Крохина – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2011. – 451 с.
4. Процессуальные нарушения как основание для обжалования результата налоговой проверки Гадыльшина Е.П. // Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 11.
5. «Налоговые споры: теория и практика»: журнал №4, 2009.

 

Интернет ресурсы:

6. http://www.garant.ru
7. http://www.audit-it.ru
8. http://www.consultant.ru

 

Материалы судебной практики:

9. Определение Санкт-Петербургского городского суда от 14.02.2013 №33-1868/2013 // http://base.consultant.ru
10. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2013 по делу № А67-8492/2012 // http://base.consultant.ru

1 См.: Налоговое право: учебник / Ю.А. Крохина. – перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2011., с.191.

2 Налоговое право: учебник / Ю.А. Крохина. – перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2011.

3 Журнал «Налоговые споры: теория и практика» №4/2009

4 Ст. 101 НК РФ

5 Ст.101 НК РФ

6 Определение Санкт-Петербургского городского суда от 14.02.2013 №33-1868/2013 // http://base.consultant.ru

7 Ст.101 НК РФ

8 http://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/188578.html

9 см.: Гадыльшина Е. П. Процессуальные нарушения как основание для обжалования результата налоговой проверки // Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 11. С. 17–21.

10 http://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/188578.html

11 Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2013 по делу № А67-8492/2012 // http://base.consultant.ru