Привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения

1) совершение правонарушения  вследствие стечения тяжелых  личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения  под влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное  положение физического лица, привлекаемого  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые  судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть  признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Статья 113 НК устанавливает срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 настоящего Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

Таким образом, из анализа действующего законодательства Российской Федерации следует вывод о том, что финансовая (налоговая) и административная ответственность - это два самостоятельных вида ответственности в системе юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Предлагаем вместо трех различных видов ответственности за налоговые правонарушения (уголовной, административной, налоговой) оставить только одну – налоговую, а все остальные административную и уголовную перенести в Налоговый кодекс.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Таким образом, налоговая ответственность является по своей юридической природе финансово-правовой ответственностью и характеризуется следующими признаками:

- данная ответственность  установлена непосредственно налоговым  законодательством (а конкретнее - Налоговым  кодексом);

- к ответственности привлекается  субъект или участник налогового  правоотношения, а также иные  лица, на которых налоговым законодательством  возложены определенные обязанности  в сфере налогообложения;

- ответственность предусматривает  применение мер наказания к  лицу, виновному в неисполнении  или ненадлежащем исполнении  обязанностей, предусмотренных налоговым  законодательством;

- в основании ответственности  лежит налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом;

- налоговая ответственность  состоит в применении налоговых  санкций, которые устанавливаются  в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым  кодексом;

- привлечение к налоговой  ответственности производят налоговые  органы государства в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;

- применение мер налоговой  ответственности (наложение взысканий) производит суд;

- налоговая ответственность  является средством обеспечения  надлежащего исполнения требований  налогового законодательства.

Налоговым правонарушением финансово-правового характера (т.е. правонарушением, которое предусмотрено Налоговым кодексом) признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (ст. 106 Налогового кодекса).

В основу разграничения ответственности налогообязанных лиц положен соответствующий вид нарушения законодательства о налогах и сборах, за который эта ответственность предусматривается. Суть данного подхода заключается в том, что все нарушения законодательства о налогах и сборах подразделяются на три основных вида: собственно налоговые правонарушения (как разновидность финансовых правонарушений); нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки); нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления (налоговые преступления). Исходя из этого позволительно говорить о трех видах юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах - соответственно финансовой (налоговой), административной и уголовной.

Таким образом, из анализа действующего законодательства Российской Федерации следует вывод о том, что финансовая (налоговая) и административная ответственность - это два самостоятельных вида ответственности в системе юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Налоговая ответственность как разновидность понятия "финансовая ответственность" обладает специфическими целью и функциями, характером и порядком реализации санкций и иных мер государственного принуждения, субъектным составом правонарушений, процессуальным механизмом привлечения к ответственности и другими элементами, которые обусловливаются объективными особенностями налоговых правоотношений.

Предлагаем вместо трех различных видов ответственности за налоговые правонарушения (уголовной, административной, налоговой) оставить только одну – налоговую, а все остальные административную и уголовную перенести в Налоговый кодекс.

Список используемой литературы

 

1. Уголовный кодекс РФ  от 11.01.2013 г. № 63-ФЗ // Собрание законодательства РФ № 25 ст. 2954.

2. Часть первая Налогового  кодекса Российской Федерации  от 18.07.2011 N 227-ФЗ // Российская газета от 6 августа 2012. N 148-149.

3. Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях  от 30 декабря 2001. N 195-ФЗ // Собрание законодательства  Российской Федерации. 2002. № 1 (часть I) ст. 1.

4. Белых В. С. Налоговое право России - М.: Норма, 2010. - 319 с.

5. Березова О.А. Изменение  срока исполнения налогового  обязательства // Финансовое право. – 2010. – N 1.

6. Березова О.А. О сроке  исполнения налогового обязательства // Финансовое право. – 2012. – N 3.

7. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н., Попов О. Н., Зарипов В. М. Налоговая ответственность: штрафы, пени, взыскания. – М., 2011.

8. Брызгалин А.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации. – М.: «Атлантика Пресс», 2012.

9. Гогин А.А. Способы обеспечения  исполнения обязательств в сфере  налогового законодательства // Финансовое право. – 2013. – N 1.

10. Грачева Е. Ю. Налоговое право – М.: Юрист, 2012. - 474 с.

11. Гуреев В. И. Налоговое право - М.: Экономика, 2011. - 253с.

12. Демин А. В. Налоговое право - М.: РИОР, 2013. – 453.

13. Иванова Г. А. Налоговое  право - СПб.: Изд-во Михайлова В. А., 2011. - 580 с.

14. Комментарий к Налоговому  кодексу РФ / Под ред. Г.В. Петровой. – М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА. 2010.

15. Кузнецов Н. Г. Налоговое право России - М.: Норма, 2012 - 256 с.

16. Мальцев В. А. Налоговое право - М.: Академия, 2010. – 237.

17. Мудрых В. В. Налоговое право России - М., 2013. - 656 с.