Правовое регулирование налоговых отношений

1. Предмет и метод налогового права

Управление налоговой  системой осуществляется посредством  правового регулирования налоговых  отношений, при этом поведение участников приводится в соответствие с нормами  налогового права, пределы и сфера  действия которых четко определены в законодательстве РФ. В результате все субъекты налогового права действуют  в соответствии с нормами, в которых  содержится государственная воля, чтобы  достичь согласования, примирения сталкивающихся интересов и в целом упорядочения охраны и развития налоговых отношений.

Как и любая другая норма  права, норма налогового права представляет собой установленное и охраняемое государством правило поведения  участников общественных отношений, выраженное в их юридических правах и обязанностях. Особенности нормы налогового права  обусловлены целевой направленностью, которая определяется предметом правового регулирования.

Налоговая правовая норма  состоит из следующих элементов:

- гипотеза -- указывает на условия, при которых она должна действовать. Гипотеза нормы налогового права, как правило, имеет усложненный характер, т. е. содержит указание на несколько условий ее действия;

- диспозиция -- определяет права и обязанности участников, регулируемые нормой отношений;

- санкция -- указывает на неблагоприятные последствия за ее нарушение.

Теория права устанавливает  два критерия выделения отраслей права: предмет и метод правового  регулирования.

Предмет налогового права

Предмет правового регулирования, понимаемый как совокупность регулируемых правом общественных отношений, является объективным, лежащим вне права  критерием. Основой выделения предмета отрасли права, таким образом, является специфика объективно существующих (не зависящих от усмотрения правотворческих  органов) связей между общественными отношениями, своеобразие которых обусловлено их целенаправленностью, содержанием и формой.

Очевидно, что предметом  налогового права являются общественные налоговые отношения.

К предмету налогового права  относятся:

- закрепление структуры  налоговой системы;

- распределение компетенции  в данной области между Федерацией  и ее субъектами, местным самоуправлением  в лице соответствующих органов;

- регулирование на основе  этих исходных норм отношений,  возникающих в процессе установления  и взимания налогов и сборов  с организаций и физических  лиц в бюджетную сферу или  в государственные внебюджетные  фонды;

- осуществление налогового  контроля;

- применение мер финансово-правовой  ответственности за нарушение  налогового законодательства;

- обжалование актов налоговых  органов, действий (бездействия)  их должностных лиц.

Отношения, подлежащие урегулированию нормами налогового права, специфичны, но не обладают качественным своеобразием, входя в предмет финансового  права, регулирующего общественные отношения, возникающие в процессе формирования, распределения и использования  фондов денежных средств, необходимых  для осуществления задач и  функций государства и муниципальных  образований.

Метод налогового права

Вспомогательным основанием для распределения норм права  по отраслям служит метод правового  регулирования. С его помощью  осуществляется взаимосвязь прав и  обязанностей между участниками  урегулированных отраслью правоотношений.

Правовые отношения, возникающие  между государственными организациями, плательщиками налогов и налоговыми представителями, являются властными. Согласно ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также, отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, в основе метода налогового права лежит метод  предписаний властно-имущественного характера, т. е. применение однозначных, не допускающих выбора норм в целях  формирования государственных и  местных бюджетов. Деятельность каждого  из субъектов налогового правоотношения вляется несвободной: публичный орган действует строго в соответствии со своей компетенцией, а другая сторона (обязанное лицо) обязана точно исполнить законную волю органа власти либо должностного лица, действующего в пределах своей компетенции. Отличие налогов от других форм экономического регулирования заключается в том, что их утверждение не оставляет за налоговой администрацией никакой дискреционной власти№. № Дискреция (от лат. discrete) -- решение должностным лицом или государственным органом какого-либо вопроса по собственному субъективному усмотрению.

Права и обязанности субъектов  налогового права могут возникать  из норм права либо из санкций и  процедур их применения. Из указанных  компонентов формируется метод налогового права.

Различное сочетание способов, приемов правового воздействия  на общественные налоговые отношения  определяет его собый юридический режим метода, с помощью которого осуществляется регулирование указанной сферы общественных отношений. При этом явственно видно сходство методов финансового и налогового права.

Анализ предмета и метода налогового права позволяет классифицировать его как подотрасль финансового права, объединяющую совокупность однородных финансово-правовых норм, регулирующих значимый по объему и содержанию блок общественных финансовых (налоговых) отношений.

Таким образом, налоговое  право как подотрасль финансового права представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, имеющие властный характер, возникающие в процессе:

- установления и взимания  налогов и сборов с организаций  и физических лиц в бюджетную  сферу или в государственные  внебюджетные фонды;

- осуществления налогового  контроля;

- применения мер финансово-правовой  ответственности за нарушение  налогового законодательства;

- обжалования актов налоговых  органов, действий (бездействия)  их должностных лиц.

 

25. Правовое регулирование проверок, проводимых налоговыми органами

Налоговый контроль – это  всегда проверка или наблюдение с  целью проверки. Осуществление налогового контроля имеет три стадии: 1)сбор информации; 2) оценка информации; 3) реагирование на  собранную информацию. В процессе сбора информации субъект налогового контроля должен получит сведения о  состоянии дел на проверяемом  объекте. Получив эти сведения, проверяющий  должен проанализировать их и на базе оценки информации сделать вывод  о характере поведения объекта  контроля – законно оно или  незаконно, правильно или неправильно  и т.п. Вывод о характере поведения  определяет форму реагирования. Так, если проверяемый объект допустил нарушение  налогового законодательства, то решается вопрос, к какому виду ответственности  он должен быть привлечён: финансово-правовой, административно-правовой или уголовной. Теперь я считаю необходимым указать, какими основными нормативно-правовыми актами регулируется организация налоговых проверок. Прежде всего, отмечу, что само применение «неналогового законодательства» становится причиной многих конфликтов. Хотелось бы обратить внимание на то, что включение норм о налогообложении в «неналоговые» законы нерационально не только с позиции обеспечения поступлений в бюджет, но и в отношении обеспечения равенства налогоплательщиков. Действенный контроль можно обеспечить лишь тогда, когда элементы налогового механизма будут регулироваться исключительно налоговыми законами. Естественно основным нормативно-правовым актом, регулирующим налоговые правоотношения, является Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. с многочисленными изменениями и дополнениями,  который определяет виды проверок, налоговые правонарушения и ответственность за их совершение, права органов налоговой службы и налогоплательщиков. Гражданский кодекс Республики Казахстан от 27.12.1994 г. определяет положения по защите прав предпринимателей. Правила определения хозяйствующих субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами, утверждённые приказом МГД РК от 29.10.1999 года, устанавливают порядок отбора хозяйствующих субъектов,  подлежащих проверке налоговыми органами  по  вопросам правильности  исчисления,  полноты  и своевременности уплаты налогов и платежей в бюджет.

Инструкция о порядке  рассмотрения ходатайств налогоплательщиков по актам проверок, утверждённая приказом МГД РК от 07.06.99 г., определяет единый порядок рассмотрения ходатайств налогоплательщиков по актам проверок, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов, сборов и платежей в бюджет. Указ Президента РК от 24.04.99г. «О защите прав граждан и юридических лиц  на свободу предпринимательской  деятельности» устанавливает меры по ограничению проверок государственными контролирующими органами и другие меры по защите прав на свободу предпринимательской  деятельности. Правила регистрации  актов о назначении проверок субъектов  предпринимательства государственными органами, утверждённые постановлением Правительства РК от 01.09.99г. №1286, «О введении единого статистического учёта всех проверок хозяйствующего субъекта» предусматривают регистрацию актов о назначении проверок субъектов малого предпринимательства государственными органами. Указ Президента РК от 07.08.99 г. № 205 «Об упорядочении государственных и надзорных функций» определяет меры по упорядочению государственных контрольных и надзорных функций. Постановление правительства Республики Казахстан от 23.08.99 г. №1225 «Отдельные вопросы государственного регулирования контроля предпринимательской деятельности в РК» определяет меры по государственному регулированию предпринимательской деятельности.

 

91. По уровню налоговой системы различают следующие виды налогов:

а) федеральные;

б) региональные;

в) собственные;

г) регулирующие;

д) местные.

Верный ответ: Федеральные  налоги, региональные и местные.

 

87.  Налоговый орган в ходе проведения камеральной налоговой проверки выявил занижение налогоплательщиком налогооблагаемой базы. Вместе с тем у этого налогоплательщика были обнаружены переплаченные суммы налога. Налоговым органом в соответствии со ст. 122 НК РФ были наложены штрафные санкции за неполную уплату сумм налога. Оцените правомерность действий налогового органа.

Данное нарушение - также  одно из тех, которые наиболее часто  выявляются в рамках налоговых проверок. Ответственность за данное нарушение  предусмотрена нормами ст. 122 НК РФ. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог (сбор) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (сбора); если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога (сбора). Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных п. 4 ст. 81 НК РФ. Соответственно, деятельность налогового органа была правомерна.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников:

 

1. Исаев А.А. Очерк теории и практики налогов. - М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2006. - 270с.

2. Конов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учебное пособие. - М.: АПУ, 2007. - 152с.

3. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: Издательская группа "ИНФРА-М-НОРМА", 2007. - 388с.

4. Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 413с.