Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

Соучастниками в совершении преступления могут быть должностные лица любых  предприятий и организаций, в  том числе должностные лица органов государственной власти и органов местного самоуправления, которые, как это ни печально, могут умышленно содействовать уклонению от уплаты налогов. Это содействие может быть направлено как на физическое, так и юридическое лицо. Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, которыми они умышленно содействовали уклонению от уплаты налогов гражданином или с организации, рассматриваются как соучастие в совершении преступления, то есть в соответствии со ст. 33 Уголовного Кодекса  РФ и соответствующей части ст. 199 (или ст. 198 Уголовного кодекса, когда речь идет об уклонении гражданина от уплаты налога).

К организациям, о которых говорится  в ст. 199 Уголовного Кодекса  РФ, относятся  все указанные в налоговом  законодательстве плательщики налогов  за исключением физических лиц.

Субъективная сторона предусматривает одну из форм вины: умысел или неосторожность.

Упомянутые должностные лица должны действовать при этом из корыстной или иной личной заинтересованности, либо должны были предполагать о наступлении общественно опасных последствий.

Объективная сторона позволяет определить, что является обязательным условием наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в соответствии с перечисленными статьями и в чем оно может выражаться.

“Преступления, предусмотренные ст. ст. 198 и 199 Уголовного Кодекса  РФ, считаются  оконченными с момента фактической  неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством”.

Для физического лица предусмотрено  уклонение от уплаты налога, а равно  от уплаты страхового взноса в государственные  внебюджетные фонды, путем:

• непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной.
• путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах.
• либо иным способом. Для  организаций предусмотрено уклонение от уплаты налогов, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды путем:
• включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах.
• либо иным способом.

При определении размера неуплаченного налога по части ст. 199 и ст. 199¹ Уголовного Кодекса  РФ, то есть при уклонении от уплаты налогов с организаций, крупным размером неуплаченного налога признается сумма Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Уголовного Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Как неоднократное уклонение от уплаты налогов с организацией надлежит квалифицировать действия виновного, совершившего два раза и более деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 199 Уголовного Кодекса  РФ, независимо от того, был ли он осужден за ранее совершенное деяние, являлся исполнителем или соучастником преступления и было ли ранее совершенное деяние оконченным преступлением или покушением на преступление.

Уклонение от уплаты налогов с организаций  не может квалифицироваться как совершенное неоднократно, если судимость за ранее совершенное лицом преступление была погашена или снята, а также если за ранее совершенное преступление лицо было в установленном законом порядке освобождено от уголовной ответственности.

Статья 199 УК РФ призвана регулировать отношения, связанные с надлежащим исполнением своих обязанностей налоговым агентом по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Предметом преступления являются налоги и (или) сборы, понятия которых даны в Уголовном Кодексе РФ, а объектом - соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Объективная сторона преступления выражается в  неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенном в крупном размере. Таким образом, для квалификации действий виновного по комментируемой статье необходимо наличие двух объективных признаков: первый - неисполнение обязанностей налогового агента в личных интересах, второй - последствия неисполнения в крупном размере.

Субъектом преступления являются налоговые агенты. В соответствии с ч. 1 ст.24 НК таковыми признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Обязанности налоговых агентов и порядок перечисления ими удержанных налогов установлены НК (ч.3 и 4 ст.24). Преступление совершается с прямым умыслом.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.¹⁵

Объектом  данного состава преступления является, так же как и в предыдущей норме, соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Объективная сторона заключается в сокрытии денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенном собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, в крупном размере.

Предметом преступления являются денежные средства и имущество налогоплательщиков, перечисленные в ст. 47 и 48 НК. К таковым закон относит по имуществу налогоплательщика-организации:

- наличные  денежные средства;

- имущество,  не участвующее непосредственно  в производстве продукции (товаров), в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна помещений;

- готовую  продукцию;

- сырье  и материалы, а также станки, оборудование, здания, сооружения и  другие основные средства;

- имущество,  переданное по договору во  владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности;

- другое  имущество.

За счет налогоплательщика - физического лица взыскание производится последовательно  в отношении:

- денежных  средств на счетах в банке;

- наличных  денежных средств;

- имущества,  не участвующего непосредственно  в производстве продукции (товаров);

- готовой  продукции (товаров), а также иных  материальных ценностей, не участвующих  и (или) не предназначенных  для непосредственного участия  в производстве;

- сырья  и материалов, а также станков,  оборудования, зданий и т.д.;

- имущества,  переданного по договору во  владение, в пользование или распоряжение  другим лицам без перехода  к ним права собственности;

- другого  имущества, за исключением предназначенного  для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого законодательством РФ.

Субъекты - собственники или руководители организации  либо иные лица, выполняющие управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель. Согласно п.2 ст.11 Налогового Кодекса организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Преступления совершаются с прямым умыслом.

 

 

 

Заключение

В ходе проделанной работы мне пришлось прибегать к различным  правовым источникам относящихся к отраслям финансового, уголовного, административного. Основополагающим нормативам источником института налогового правонарушения является Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговым законодательством и Кодексом РФ об административных правонарушениях предусмотрены санкции в основном имущественного характера.

Взыскание имущества не может расцениваться  как произвольное лишение собственника его имущества, а представляет собой законное изъятие некоторой его части, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Чтобы обеспечить выполнение этой публичной обязанности и возместить ущерб, понесенный казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения на случай несоблюдения законных требований государства.

Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). Санкции штрафного характера исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции РФ требованиям справедливости и соразмерности.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба. Понятие, формы вины определены в Налоговом Кодексе РФ. Налоговый кодекс дает основные понятия налогового правонарушения, определяет составы налоговых правонарушений, общие принципы привлечения к налоговой ответственности и санкции за налоговые правонарушения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемых источников и литературы

1. Конституция Российской Федерации: офиц. текст. – М. : Приор, 2001. – 32 с.
2. Уголовный кодекс Российской Федерации //Российская газета.- 1996. № 113.-176 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации// Российская газета.- 1998. № 148-149.- 848 с.
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях//Российская газета. -2001. № 256.- С.197.
5. Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»//  Собрание законодательства Российской Федерации. 19 октября 1998 г. № 42.- С.30.
6. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. 3 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»//Российская газета. -1999. №21.- С.17.
7. Бриллиантов А.В. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. - М.: Проспект, 2010.-С.976 .
8. Гришин Е.Ю. Финансовый контроль в РФ. – М.: Камерон, 2002.-С.235.
9. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. - М.: ИПБ-БИНФА, 2002.-С.411.
10. Липинский Д.А. Карательная и восстановительная функции налоговой ответственности. - М.: Юрист, 2003.-С.153.
11. Парыгина В. А. Финансовое право. М.: Норма,2006.- С.461.
12. Предпринимательское право РФ. / Отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно. – М., 2011.-С.412.
13. Разгулин  С.В. О некоторых аспектах практики Конституционного суда РФ по вопросам налогообложения- М.: Законодательство, 2004.-С.218.
14. Ревин В.П., Уголовное право России.- М.: Юстицинформ, 2009.- С.478.
15. Шеленков С.Н. Эволюция понятия налога: от Древней Руси к Московскому государству.- М.: Законодательство, 2003. – С.185.
16. Ялбулганов А.А. Финансовое право России: Учебное пособие. - М.: Статус, 2010. - С.258.

¹ Ст. 106 НК РФ Российская газета. 6 августа 1998. № 148-149.

²  Ст. 107 НК РФ Российская газета. 6 августа 1998. № 148-149.

³ Гришин Е.Ю. Финансовый контроль в РФ. - М.: Камерон, 2002.-С 144.

⁴ Ст.110 НК РФ Российская газета. 6 августа 1998. № 148-149.

⁵ Ст. 111 НК РФ Российская газета. 6 августа 1998. № 148-149.

⁶ Ст. 108 НК РФ Российская газета. 6 августа 1998. № 148-149.

⁷ Ст. 109 НК РФ Российская газета. 6 августа 1998. № 148-149.

⁸

⁹ Ст. 15.3 КоАП РФ ( ред.от 05.04.2012)// Российская газета. 31 декабря 2001. № 256.

¹⁰ Ст. 15.4 КоАП РФ ( ред.от 05.04.2012)// Российская газета. 31 декабря 2001. № 256.

¹¹ Ст. 15.5 КоАП РФ ( ред.от 05.04.2012)// Российская газета. 31 декабря 2001. № 256.

¹² Ст. 15.6 КоАП РФ ( ред.от 05.04.2012)// Российская газета. 31 декабря 2001. № 256.

¹³ Ст. 15.7 КоАП РФ ( ред.от 05.04.2012)// Российская газета. 31 декабря 2001. № 256.

¹⁴ Ст. 15.7 КоАП РФ ( ред.от 05.04.2012)// Российская газета. 31 декабря 2001. № 256.

¹⁵ Ст.192 УК РФ (ред. от 04.05.2011)//Российская газета. 18 июня 1996. № 113