Понятие налогового потенциала и его сущность

СОДЕРЖАНИЕ

1. Понятие налогового  потенциала и его сущность……………………...….2

1.1 Понятие налогового  потенциала…………………………………………..…2

1.2 Роль налоговой политики  в формировании налогового потенциала……...3

1.3 Методы оценки налогового  потенциала и их анализ……………………….4

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..…...9

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ....10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие налогового  потенциала и его сущность

1.1 Понятие налогового  потенциала

Налоговый потенциал региона  является наиболее разработанной категорией среди других видов потенциалов (фискальный, бюджетный, рыночный, экономический  и финансовый). При формировании и оценке налогового потенциала целесообразно  учитывать возможность трактовать это понятие в широком и  узком смысле слова. В бюджетном  законодательстве современной России (ст. ст. 131, 138, 142.1 БК РФ) под налоговым  потенциалом подразумевается совокупность объектов налогообложения в рамках действующей налоговой системы, расположенных на территории субъекта, т.е. налоговая база.

 При этом ст. 53 Налогового  кодекса Российской Федерации  предусматривает, что "налоговая  база представляет собой стоимостную,  физическую или иные характеристики  объекта налогообложения".

В широком смысле «налоговый потенциал» - это совокупный объем  налогооблагаемых ресурсов территории. В более узком, практическом, смысле «налоговый потенциал» представляет собой  максимально возможную сумму  поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства. Следует отметить, что трактовка понятия «налоговый потенциал» зависит от самой методики оценки потенциала. Вместе с тем при определении налогового потенциала региона (или любого административно-территориального образования - АТО) следует учитывать, что это понятие возможно использовать в целях:

1. определения размера мобилизации потенциально возможных доходов в соответствующие бюджеты;
2. межбюджетного выравнивания, т. е. способности властей АТО (региона) оказывать государственные услуги на своей территории.

Определение налогового потенциала территорий напрямую связано с их производственным потенциалом, т. е. с  результатами производственной деятельности хозяйствующих субъектов. Возможно проведение ранжирования предприятий  по критериям социально-экономической  значимости. Оно также может основываться на системе показателей, позволяющих  оценить налоговую базу, уровень  налоговой нагрузки в разрезе  отдельных видов налогов и  выявить определенную тенденцию  для анализа влияния отдельных  факторов на налоговые характеристики муниципальных образований. Но в  основном налоговый потенциал региона  характеризуется обеспеченностью  налоговыми базами для исчисления того или иного налога, в частности, суммой налогооблагаемой прибыли, полученной всеми зарегистрированными предприятиями; объемом доходов физических лиц; стоимостью, добавленной в процессе производства; стоимостью имущества, наличием тех или иных природных ресурсов и т.д. Вместе с тем следует  отдавать отчет и в том, что  сам состав налогов и сборов, взимаемых  в муниципальных образованиях и  зачисляемых в муниципальные  бюджеты, имеет тенденцию к сокращению.

Налоговый потенциал субъектов  Федерации сосредоточен в основном в наиболее крупных муниципальных  образованиях (городах). Но в структуру  органов местного самоуправления заложен  и такой тип муниципальных  образований, как городские округа, на долю которых приходиться в  среднем 30% всего доходного потенциала местного самоуправления. При этом очевидно, что именно в городах  аккумулируются основные источники  налогов и сборов и что именно города являются основой формирования налогового потенциала региона.

1.2 Роль налоговой политики  в формировании налогового потенциала

Соглашаясь с определениями  налогового потенциала, предложенными  различными исследователями, следует  отметить, что его оценка должна также учитывать фактор налоговой  политики как неотъемлемый элемент  структуры налоговых отношений, влияющий на размер налогового потенциала.

В литературе выделяют три  основных институциональных подхода  к формированию налоговой политики:

 а) фискальный подход - для него характерен акцент  на всемерное наращивание массы  налоговых обязательств (налогового  бремени). Такой подход порожден  кризисом государственной власти (верхи не могут осуществлять  сбор налогов, а низы не хотят  платить налоги). Налоговое бремя  становится непомерным. Вместе с  тем реальная собираемость налогов  падает, а налогоплательщики предпочитают  выбирать для себя нелегитимные  формы хозяйствования. Фискальный  подход был характерен для  начального этапа рыночных преобразований  в России.

б) функционально-стабилизирующий  подход - для него характерна ориентация на обеспечение текущих бюджетных  потребностей и стабилизацию социальных процессов. Во главу угла ставятся потребности  обороны страны, внешней и внутренней безопасности, решения наиболее острых социальных проблем и т.п

 в) инвестиционный  подход - ориентируется на потребности  развития как государственного, так и частного капитала. Во  главу угла ставится инвестиционный  процесс, а налогообложение рассматривается  как фактор расширенного воспроизводства.  Соответственно, наполнение текущего  и инвестиционного бюджетов становится  результатом инвестиционного процесса  и расширенного воспроизводства  в целом. В итоге налоговая  политика интегрируется в общую  экономическую политику.

1.3 Методы оценки налогового  потенциала и их анализ

При оценке налогового потенциала следует ввести в рассмотрение три  основных институциональных ограничения:

1. совокупный объем финансовых ресурсов;
2. действующую систему налогообложения;
3. избранную налоговую политику.

Количественная оценка налогового потенциала может быть дана как в  абсолютном выражении, так и в  виде индексов, характеризующих отношение  налогового потенциала данного субъекта РФ к среднему по стране показателю. Поскольку все величины отражают потенциальные доходы, при их оценке следует учитывать параметры  неиспользуемых резервов, неучтенных поступлений и потерь в результате влияния различных рискообразующих  факторов.

Налоговый потенциал находится  в тесной взаимосвязи с другими  экономическими показателями, характеризующими эффективность налоговой политики: общая налоговая нагрузка, уровень  налоговой нагрузки (является качественной и количественной характеристикой) на налогоплательщиков, удельная налоговая  нагрузка, уровень налогоемкости  ВВП и норма налогообложения.

В определениях данных понятий  имеются различные подходы, но наиболее четко их можно представить как следующие. Налоговая нагрузка есть процентное отношение суммы собранных налогов к национальному доходу за данный год. Налоговая нагрузка на население характеризует степень распределения налогового давления на членов общества, так как практически все налоги на производство включаются в цену товара (кроме налога на прибыль) и в итоге ложатся на плечи конечных потребителей.

 Одним из важнейших  макроэкономических показателей  оценки налоговой системы является  уровень налоговой нагрузки (давления) на налогоплательщиков. В зарубежной  практике широко используются  методы определения давления  на экономику, при превышении  которых в ней возникают те или иные негативные экономические процессы (иногда и необратимые).

 Количественной оценкой  налогового давления является  уровень изъятия доходов, превышение  которого не позволяет налогоплательщикам  осуществлять даже простое воспроизводство.  Уровень налогового изъятия определяется  размерами и остротой общехозяйственных  потребностей, задачами налоговой  и социальной политики государства  (региона).

 Наиболее распространенным  показателем оценки налогообложения  являются уровень налогоемкости  ВВП и норма налогообложения.

Под налоговой емкостью (налоговое  бремя, налоговый пресс) понимаются меры экономических ограничений, создаваемых  отчислением средств на уплату налогов. На макроэкономическом уровне показатель налогового бремени определяется как  отношение общей суммы налоговых  отчислений к совокупному национальному  продукту. Средний уровень налогового бремени в зарубежных странах  составляет обычно 40 - 45%. В процессе формирования и реализации налоговой  политики налоговый потенциал и  налоговое бремя постоянно соотносятся  между собой. Их соотношение дает меру самой налоговой политике, а  соответственно, и способ определения  ее эффективности. Однако метод научной  абстракции предполагает обособление  сторон взаимодействия и их первоначальное раздельное рассмотрение. Налоговое бремя формируется институтом власти. В его основе - обобществленные и получившие формальное властное признание потребности функционирования и развития общества. Экономическое содержание налогового бремени изменяется в зависимости от фаз цикла экономического развития:

1. в условиях кризиса (рецессии) в основе налогового бремени начинают преобладать потребности функционирования общества; мобилизованные налоговые доходы во все меньшей мере инвестируются на цели развития; возникает и усугубляется разрыв между формально вменяемым плательщикам и реально собираемым налоговым бременем;
2. в условиях депрессии указанный выше разрыв достигает максимума; налоговое бремя становится непомерным для доходных возможностей плательщиков; значительная часть плательщиков (прежде всего из системы малого бизнеса) уходит в "теневую" сферу деятельности; мобилизованные налоговые доходы направляются на обеспечение простейших потребностей функционирования общества (т.е. имеет место редукция экономического содержания налогового бремени);
3. в условиях оживления и роста в основе налогового бремени постепенно восстанавливается баланс между потребностями функционирования и потребностями развития общества; преодолевается разрыв между формально вменяемым и реально собираемым налоговым бременем; налогоплательщики, прежде действовавшие в "теневой" сфере, постепенно легитимизируются.

 Размеры налогового  бремени постепенно приходят  в соответствие с доходными  возможностями плательщиков. Если  соотнести размеры налогового  бремени с валовым региональным  продуктом (ВРП), то выявляется  определенная дифференциация налоговой  обремененности ВРП по регионам. Налоговое бремя регионов - субъектов РФ следует рассматривать под углом зрения налогового и бюджетного федерализма. Если исходить из того, что каждый регион - субъект РФ относительно обособлен в рамках Федерации в политическом и экономическом плане и вступает с федеральным центром в определенные финансовые отношения, то в составе налогового бремени региона - субъекта РФ целесообразно выделить две части:

1. внешнее (федеральное) налоговое бремя, которое условно можно рассматривать как консолидированный налоговый платеж федеральному центру;
2. внутреннее (собственно региональное) налоговое бремя, которое функционально нацелено на потребности региона - субъекта РФ.

Ясно, что указанные выше составные части налогового бремени  противоположны. Чем выше доля внутренней составляющей, тем меньше доля федеральной  составляющей налогового бремени региона - субъекта РФ. Структура налогового бремени по своей природе является существенным фактором социально-экономического развития региона.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

К сожалению, показатели налогового потенциала, собираемости налогов и  сборов, а также методика расчета  налоговой базы, на основе которых  определяются задания по поступлению  доходов в бюджетную систему, до сих пор не являются признанными  экономико-статистическими показателями. Неопределенный статус этих показателей  снижает эффективность налогово-бюджетного процесса, хотя, например, падение среднего показателя собираемости даже на несколько  процентов влечет за собой значительный недобор налогов. Именно поэтому  показатели налогового потенциала и  собираемости налогов, методы их оценки должны рассматриваться в качестве полноправных инструментов бюджетно-налогового планирования и статистического  учета.

 Следует также обратить  внимание на необходимость совершенствования  существующей схемы отчетности, которая предлагает отражение  сальдированного результата поступления  налогов и сборов и возмещения  на счета плательщика налогов,  пеней и штрафов. Это ведет  к искажению показателей о  суммах мобилизованных налогов  и сборов и, следовательно,  данных о работе налоговых  органов по сбору налоговых  платежей.

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Богачева О.В. Бюджетные взаимоотношения федерального центра и субъектов Российской Федерации // Регион: экономика и социология. 2008г.

2. Боровикова Е.В. Налоговое и бюджетное планирование в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях: теория и практика. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2007. 336 с.

3. Вигандт Л.С. К оценке доходных возможностей муниципальных образований депрессивных регионов России // Проблемы современной экономики. 2009. N N 1 - 2.

4. Дзагоева М.Р. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени // Вестник финансовой академии. 2004. N 1. С. 56 - 65.

5. Житкова Е. Согласование интересов муниципальных образований и субъектов Российской Федерации на основе применения программно-целевого подхода: опыт Краснодарского края // Муниципальная экономика. 2006. N 4. С. 2 - 14.

6. Кадочников П., Луговой О. Моделирование динамики налоговых поступлений и оценка налогового потенциала территорий. М.: ИППП, 2010г.