Подоходный налог с физических лиц

ПОДОХОДНЫЙ  НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Плательщиками подоходного налога с физических лиц, согласно статье 152 НК РБ, признаются физические лица. 
 
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками: 
1. от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 настоящего Кодекса; 
2. от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь. 
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками: 
1. в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями средств на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью;

2. в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными организациями, или индивидуальными предпринимателями средств на проведение спортивно-массовых мероприятий; 
3. в размере стоимости проживания спортсменов на спортивной базе, предоставленных им оздоровительных и восстановительных услуг (в том числе стоимости фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов, услуг саун, бань) при проведении учебно-тренировочных сборов и спортивных мероприятий; 
4. в размере залоговой стоимости сдаваемой тары, за исключением случаев, когда сбор (заготовка) и последующая сдача тары осуществляются в связи с осуществлением предпринимательской деятельности; 
5. физическими лицами, причинившими вред, в размере оплаты стоимости данного вреда другими лицами, обязанными его возместить в соответствии с законодательством; 
6. в размере оплаты стоимости медицинских услуг или возмещения физическим лицам расходов на оплату таких услуг в случае получения ими увечья или иного повреждения здоровья по вине других лиц, в том числе в результате противоправных действий, чрезвычайного и (или) дорожно-транспортного происшествий; 
7. в размере превышения размеров платы за оказываемые учреждением образования образовательные услуги для различных категорий обучающихся над фактически вносимой суммой платы за обучение в этом учреждении образования; 
8. в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых учреждениями здравоохранения, содержащимися либо

9. в денежной или натуральной форме физическим лицом в погашение обязательств по договору займа (возврат долга); 
 
 
1. К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся: 
-дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь. Такие доходы признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов; 
- страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской страховой организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь; 
- доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности; 
- доходы, полученные от отчуждения: 
2. Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь. 
Положения настоящего пункта применяются в случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается территория Республики Беларусь.  
 
К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся:  
страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной страховой организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь; 
доходы, полученные от использования за пределами территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности; 
доходы, полученные от отчуждения: 
недвижимого (в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части) и иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь; 
ценных бумаг за пределами территории Республики Беларусь; 
долей (паев), принадлежащих участникам иностранных организаций, либо их части; 
прав требования к иностранной организации (за исключением прав требования иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь); 
иные доходы, получаемые плательщиком от источников за пределами Республики Беларусь. 
 
Налоговая база подоходного налога с физических лиц 
1. При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. 
Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц. 
2. Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 
3. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 165, 166 и 168 настоящего Кодекса) плательщика, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов, если иное не установлено настоящей главой). 
 
Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме 
1. При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода. 
При отсутствии цен (тарифов), применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями, а также при получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется исходя из цен (тарифов) на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги), иное имущество в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с Министерством экономики Республики Беларусь. 
2. К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относятся: 
2.1. оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика; 
2.2. полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе; 
2.3. доходы в виде оплаты труда в натуральной форме. 
 
Особенности налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов 
Налогообложение подоходным налогом с физических лиц доходов, полученных в виде дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 35 настоящего Кодекса, производится с учетом следующих особенностей: 
дивиденды, полученные от источников за пределами территории Республики Беларусь, подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц в порядке, установленном в статье 178 настоящего Кодекса;  
если источником дивидендов является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога с физических лиц отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном в пункте 4 статьи 141 настоящего Кодекса. 
 
 
Налоговый и отчетный периоды подоходного налога с физических лиц 
Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год. 
Отчетным периодом подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) признается календарный квартал. 
 
Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц 
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:  
1.пенсии, ежемесячные денежные содержания отдельным государственным служащим, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь; 
2. доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока; 
3. алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством; 
4. государственные премии Республики Беларусь; 
5. суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами; 
6. стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета; 
 
Социальные налоговые вычеты 
Установленные в настоящей статье социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) – при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода. 
Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не имеющие в течение отчетного периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога с физических лиц за отчетный период. 
Социальный налоговый вычет, установленный в подпункте 1.1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение при подаче плательщиком налоговому агенту (налоговому органу) следующих документов: 
-справки (ее копии) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что плательщик или его близкий родственник (его подопечные) является учащимся или студентом данного учреждения образования и получает первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование; 
копии договора, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь, об оказании образовательных услуг на -платной основе; 
-копий свидетельства о браке, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства – при осуществлении расходов на обучение соответственно лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными; 
документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним); 
-копии кредитного договора – при получении кредитов банков Республики Беларусь на оплату первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования; 
-копии договора займа – при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей. 
 
 
 
 
 
Дата фактического получения дохода 
1. В целях настоящей главы дата фактического получения дохода определяется как день: 
1.1. выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) – при получении доходов в денежной форме; 
1.3. передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме; 
1.4. следующий за днем, установленным для возврата имущества, – при получении имущества на возвратной или условно возвратной основе (в том числе заем, задаток); 
1.5. прекращения обязательства перед плательщиком по выплате (выдаче) ему дохода – при прекращении такого обязательства, в том числе в результате зачета, прощения долга, уступки плательщиком права требования другому лицу; 
1.6. следующий за днем истечения сроков исковой давности по исполнению обязательств, – при наличии неисполненных 2. При невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами территории Республики Беларусь датой фактического получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение соответствующего налогового периода – последний рабочий день этого налогового периода. 
 
. Ставки подоходного налога с физических лиц 
1. Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 процентов, если иное не определено в настоящей статье. 
2. Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных: 
2.1. физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам; 
2.2. индивидуальными предпринимателями – резидентами Парка высоких технологий; 
2.3. физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам. 
3. Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности. 
 
Порядок исчисления подоходного налога с физических лиц  
Сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется: 
по доходам от сдачи физическими лицами жилых и нежилых помещений – исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога с физических лиц; 
по другим доходам – как произведение налоговой базы и налоговой ставки.