Ответственность за правонарушения в налоговой сфере

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года. Этот срок исчисляется со дня совершения налогового правонарушения (например, несвоевременная подача декларации); со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение (например, грубое нарушение правил учета доходов и расходов, неуплата или неполная уплата налога). В случае, если в возбуждении уголовного дела отказано, или уголовное дело прекращено, но имеются признаки налогового правонарушения, то срок подачи искового заявления будет исчисляться со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. По истечении этого периода в случае совершения данным налогоплательщиком вновь аналогичного правонарушения он не считается ранее привлекаемым к налоговой ответственности.

При привлечении к налоговой ответственности лицом, рассматривающим дело, должны учитываться как смягчающие, так и отягчающие вину лица обстоятельства.

 

1.2. Административная ответственность 

 

Административная ответственность применяется в отношении лиц, виновных в совершении нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений. Хотелось бы отметить, что законодательство об административных правонарушениях не предусматривает применение правовосстановительных санкций в отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах, поэтому к ним могут применяться только санкции в виде штрафов5.

Основанием для привлечения к административной ответственности является всегда административное правонарушение.

Так, в соответствии со ст. 2.1 КоАП РФ под административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

В главе 15 КоАП РФ содержатся следующие составы административных правонарушений в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг, которые подлежат наказанию: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3); нарушение срока представления сведений об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4); нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5); непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6); нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 15.7); нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса) (ст. 15.8); неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (15.9);  грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности  (ст. 15.11).

Субъектами данной ответственности являются должностные лица организаций-налогоплательщиков.

Согласно действующего законодательства лицо считается невиновным, пока его вина не будет доказана и установлена постановлением судьи, органа, должностного лица, рассмотревшего дело. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного КоАП РФ,  являются санкции. Санкции устанавливаются и применяются в виде предупреждений и денежных взысканий (штрафов).

КоАП РФ также устанавливает смягчающие и отягчающие административную ответственность. В соответствии с ст. 4.2 КоАП РФ обстоятельствами, смягчающими административную ответственность,  являются раскаяние; добровольное сообщение лицом о совершенном им правонарушении; предотвращение лицом, совершившим правонарушение, вредных его последствий, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда; совершение правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения несовершеннолетним, или беременной женщиной, или женщиной, имеющей малолетнего ребенка и иные обстоятельства, признанные лицом, рассматривающим дела об административном правонарушении. При наличии данных обстоятельств можно применить минимальный размер штрафа.

Обстоятельствами, отягчающими административную ответственность, согласно ст. 4.3 КоАП РФ признаются: продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его; повторное совершение однородного правонарушения в течение года; вовлечение несовершеннолетнего в совершение правонарушения; совершение правонарушения группой лиц; совершение правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах, в состоянии опьянения. При наличии этих обстоятельств можно применить максимальный размер штрафа.

В соответствии с Постановлением ВАС РФ от 27 января 2003 г. № 2 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие КоАП РФ6 привлечение должностных лиц к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ. Например, за грубое нарушение правил бухгалтерского учета организация-налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности на основании ст. 120 НК РФ, а к административной ответственности может быть привлечено ее должностное лицо согласно ст. 15.11 КоАП РФ.

Лицо, которому назначено административное наказание, считается подвергнутым данному наказанию в течение одного года. Постановление не может быть вынесено за нарушение налогового, таможенного, валютного и некоторых других законодательств по истечении одного года со дня совершения (обнаружения) (согласно ст. 4.5 КоАП). Возможно одновременное привлечение организации и должностного лица организации к административной ответственности, если статья КоАП, устанавливающая ответственность за данное правонарушение, предусматривает в качестве субъекта как должностное, так и юридическое лицо.

Дело считается возбужденным с момента составления протокола.

Таким образом, составы налоговых правонарушений, предусмотренные гл. 16 НК РФ, во многом аналогичны составам административных правонарушений в области налогов и сборов (ст. ст. 15.3-15.9 КоАП РФ). Разграничение проводится по линии субъекта правонарушения: субъектом административного правонарушения может быть только специальный субъект  -  должностное лицо организации. Мерой административной ответственности за совершение налогового проступка выступает административный штраф и предупреждение.

1.3. Уголовная ответственность 

 

За нарушение физическим лицом законодательства о налогах и сборах уголовная ответственность наступает когда совершенное им деяние характеризуется повышенной общественной опасностью и подпадает под признаки налогового преступления.

Согласно действующего уголовного законодательства под налоговым преступлением понимается виновное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, за совершение которого предусмотрено наказание.

Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений имеет особенности, которые состоят в том, что субъектами уголовной ответственности выступают только физические лица; виновное лицо может быть привлечено к уголовной ответственности только в судебном порядке; общественно опасное деяние именуется преступлением; предусматриваются самые строгие виды государственного принуждения; производство по делам о налоговых преступлениях осуществляется следственными органами.

В основании ст. 19 УК РФ к уголовной ответственности привлекается вменяемое физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста.

Лицо подлежит уголовной ответственности только за общественно опасные действия (бездействие) и наступившие общественно опасные последствия, в отношении которых установлена его вина. Уголовная ответственность за невиновное причинение вреда, не допускается.

Согласно ст. 8 УК РФ основанием для привлечения к уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством.

УК РФ выделяет следующие следующие составы преступлений в сфере налогообложения, которые законодательством отнесены: уклонение от уплаты налога и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ); уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций (ст. 199 УК РФ); неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ); сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).

За совершение налоговых преступлений уголовное законодательство предусматривает  следующие меры ответственности:  штраф, принудительные  работы, арест, лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью и лишение свободы.

Так, основаниями для возбуждения уголовных дел о совершении налогового преступления являются акты документальных проверок налогоплательщиков, в которых устанавливаются факты уклонения от уплаты налогов или сборов в крупном или особо крупном размере, неисполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) в крупном (особо крупном) размере, сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов в крупном размере.

Уголовное законодательство также предусматриваются обстоятельства, смягчающие, отягчающие наказание, а также обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности.

Так, согласно ст. 21 УК РФ не подлежит уголовной ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, т.е. не могло осознавать фактического характера и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического или временного психического расстройства, слабоумия либо иного болезненного состояния психики. Также, не подлежит уголовной ответственности в соответствии с п. 2 ст. 31 УК РФ лицо, которое добровольно и окончательно отказалось от доведения преступления до конца.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие наказание предусмотрены в статьях 61-63 УК РФ.

Так, смягчающими наказание обстоятельства являются: совершение преступления небольшой тяжести впервые вследствие случайного стечения обстоятельств; не достижение лицом, совершившего преступление возраста для привлечения к ответственности; беременность; наличие у виновного лица малолетних детей; совершение преступления в силу стечения тяжелых жизненных обстоятельств либо по мотиву сострадания; совершение преступления в результате физического или психического принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; совершение преступления при исполнении приказа или распоряжения; явка с повинной, активное способствование раскрытию преступления, изобличению других соучастников преступления и розыску имущества и др.

Отягчающими уголовную ответственность обстоятельствами в соответствии с законодательством могут являться: рецидив преступлений; совершение преступления в составе группы лиц, группы лиц но предварительному сговору, организованной группы или преступного сообщества (преступной организации); особо активная роль в совершении преступления; совершение преступления в условиях чрезвычайного положения, стихийного или иного общественного бедствия, а также при массовых беспорядках.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, на основании выше изложенного можно сделать выводы о том, что:

- Согласно действующему законодательству РФ нормы, предусматривающие юридическую ответственность за правонарушения в налоговой сфере, содержатся: во-первых, в Налоговом кодексе Российской Федерации; во-вторых, в Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях; а в-третьих, в Уголовном кодексе Российской Федерации.

- Налоговый кодекс РФ не отождествляет налоговую ответственность с административной, а, наоборот, проводит различие в производстве по делам о

налоговых правонарушениях и в производстве по делам о нарушениях налогового законодательства, содержащих признаки административного правонарушения и преступления.

- Составы налоговых правонарушений, предусмотренные НК РФ, во многом  аналогичны составам административных  правонарушений в области налогов  и сборов, предусмотренных в КоАП РФ. Разграничение проводится по линии субъекта правонарушения: субъектом административного правонарушения может быть только специальный субъект  -  должностное лицо организации.

- Привлечение организации к  ответственности за совершение  налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной и уголовной

ответственности.

- Привлечение к уголовной ответственности  за правонарушения в налоговой  сфере, как правило, проблем не  возникает, критерием разграничения выступает повышенная степень общественной опасности и значительный материальный ущерб, то вопросы привлечения к налоговой либо административной ответственности требуют существенного анализа.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.

2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 03.02.2014) // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.

3. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013 г.) // Справочно-правовая  система КонсультантПлюс.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 03.02.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.02.2014) // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.

5. Административная юрисдикция  налоговых органов: учебник / Е.А. Алехин, Л.М. Ведерников, А.М. Воронов и др.; под ред. М.А. Лапиной. М.: ВГНА Минфина России, 2012. 346 с. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс.