Ответственность за налоговые правонарушения

Моральные или психологические причины коренятся и порождаются характером налоговых законов. Норма закона предполагает, что он является обязательным для всех без исключения. Однако налоговое законодательство не является на практике общим в силу налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков или сфер деятельности. Данное обстоятельство вызывает чувство несправедливости и выступает в качестве инструмента уклонения от уплаты налогов.

Еще одна из причин уклонения от налогов – сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

 

Налоговая практика выработала два основных метода воздействия на поведение налогоплательщиков: предупреждение нарушений (превентивные меры) и наказание (репрессивные меры). В настоящее время наиболее распространены  последние.  Применение таких мер вызывает в отношениях с налогоплательщиками враждебность и ведет к противоборству. А отношения противостояния крайне негативно отражаются на результатах собираемости налогов и требуют значительных усилий для ее повышения.

 

Население, не привыкшее еще к налоговым нововведениям, не стремиться их познавать и поддерживать. По данным агентства экономической информации, на вопрос «Сдаете ли Вы налоговую декларацию?» были даны следующие ответы:

 

 

 

Синие доли показывают, что подавляющее количество опрошенных,  (более 60%)  не подают декларацию из-за незнания.

Несмотря на повышение эффективности осуществления государственного контроля налоговыми органами, можно отметить несколько ключевых проблем, связанных с организацией и проведением контрольной работы.

1. Несовершенство действующего налогового, валютного законодательства и законодательства в сфере государственной регистрации юридических лиц, позволяющего налогоплательщикам использовать схемы уклонения от уплаты налогов.

 

Необходимо отметить, что Росфинмониторингом при участии заинтересованных министерств и ведомств, в том числе ФНС России, во исполнение поручения Президента РФ от 12.01.2012 № Пр-65 разработан проект ФЗ “О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям”71

Законопроектом предусмотрено внесение изменение в ряд федеральных законов, направленных на создание условий для предотвращение, выявления и пресечения финансовых операций, в том числе с использованием фирм-«однодневок», и легализации преступных доходов, финансирования терроризма, уклонения от уплаты налогов и таможенных платежей, а также получения коррупционных доходов.72

Принятие законопроекта будет иметь благоприятные социально-экономические  последствия как с точки зрения снижения уровня криминализации российской экономики, так и с позиции обеспечения наибольшего соответствия российского законодательства международным стандартам. Это, в свою очередь, повлечет улучшение инвестиционного климата и повышение уровня безопасности деятельности законопослушных предпринимателей.73

Проект Федерального закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям»  принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 22.02.2013  в первом чтении.

2. Отсутствие у налоговых органов РФ инструментов налогового контроля, имеющихся у налоговых органов зарубежных стран (например, таких как возможность выхода к налогоплательщику при проведении камеральной проверки, проведение оперативно-розыскных мероприятий, обеспечение удаленного доступа «онлайн» к банковским счетам налогоплательщиков, обеспечение в ходе проверок доступа к электронным базам данных бухгалтерии налогоплательщиков и др.), а также отсутствие у государственных органов, обладающих информацией о налогоплательщике обязанности представления налоговым органам данной информации или документов (органы статистики, отраслевые департаменты администрации городов и районов и др.)74

По вышеуказанным проблемам ФНС России направлены предложения в Министерство финансов РФ по внесению изменений в действующее законодательство.

Эта работа осуществляется на постоянной основе

3. Несовершенство законодательства в сфере госрегулируемых видов деятельности, в частности, в области регулирования отношений по организации и проведению азартных игр и лотерей

В этой связи представляется целесообразным:

• внести в ФЗ от 11.11.2003 № 138 –ФЗ «О лотереях» изменения, касающиеся ограничения количества лиц (операторов лотереи), участвующих в проведении лотереи от имени и по поручению организатора лотереи, с установлением для них дополнительной ответственности в случае нарушения ими обязательных требований при проведении лотереи; установления финансовых требований к организаторам лотереи в виде минимального размера уставного капитала юридического лица – организатора лотереи; направления целевых отчислений от проведения лотереи не на цели, указанные организатором лотереи в условиях лотереи, а в федеральный бюджет либо бюджет соответствующего субъекта РФ или муниципального образования; установления требований к юридическим лицам – операторам всероссийских государственных лотерей, а также к учредителям (участникам) таких юридических лиц, обязывающих их являться резидентами РФ, зарегистрированными на территории РФ;75
• внести изменения в КоАП РФ в части установления ответственности за грубое нарушение лицензионных требований и введения санкции в виде административного приостановления деятельности лицензиата в статье 14.1.1; предоставления налоговым органам права рассматривать дела об административных правонарушениях, связанных с нарушением законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр;
• внести изменения в ФЗ № 294-ФЗ в части исключения из сферы его действия государственного надзора в области организации и проведения азартных игр;
• внести изменения в законодательство, регулирующее деятельность по организации азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах в части ужесточения лицензионных требований, а также устранения наступления тяжких последствий как обязательного основания при квалификации осуществления указанной деятельности с грубым нарушением лицензионных требований;
• внести изменения в Налоговый кодекс в части придания организаторам азартных игр и лотерей статуса налогового агента в отношении доходов от выигрышей, увеличения налоговой ставки в отношении любых доходов от выигрышей 35%, а также повышения размеров налоговых ставок на объекты налогообложения налогом на игорных бизнес в букмекерских конторах и тотализаторах.

По вышеуказанным проблемам ФНС России направлены предложения в Министерство финансов РФ по внесению изменений в действующее законодательство.

 

Результаты государственного контроля в 2012 году

Налоговый контроль

В 2012 году налоговыми органами проведено 34,9 млн. камеральных налоговых проверок, что на 4 %  ниже 2011 года.

Основными факторами, повлиявшими на снижение количества камеральных проверок, являются снижение количества представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, а также отмена в 2011 году ежеквартального представления расчетов(налоговых деклараций) авансовых платежей по транспортному и земельному налогам.

Количество проведенных в 2012 году выездных налоговых проверок

Составило 5831 тыс. проверок и по сравнению с 2011 годом снизилось на 13,7 %. Удельный вес результативных выездных налоговых проверок в 2012 году сохранился почти на стопроцентном уровне (99%). Эффективность одной выездной проверки составила 5 625 тыс. рублей.

За 2012 год по результатам налоговых проверок в бюджетную систему Российской Федерации дополнительно начислено платежей 373 млрд. рублей, в том числе по результатам выездных проверок – 315,1 млрд.рублей, по результатам камеральных проверок – 57,9 млрд. рублей. Кроме того, сумма пеней в КРСБ, начисленных за несвоевременную уплату налогов и сборов, составила 58,5 млрд.руб., что на 3,8% больше чем в 2011 году.76

В сфере налогового контроля Федеральная налоговая служба ориентируется на повышение качества проводимых контрольных мероприятий и одновременном стимулировании налогоплательщиков к отказу от применения инструментов налоговой оптимизации и добровольному исполнению налоговых обязательств.

В части организации контрольной работы службы сделан акцент на проведении всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и критериях риска совершения налогового правонарушения.

Помимо повышения эффективности проводимых налоговых проверок, Служба уделяет особое внимание работе по предупреждению налоговых правонарушений, в том числе в части проведения разъяснительной работы и повышению открытости процесса налогового контроля.

В рамках утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 Концепции планирования выездных налоговых проверок (с учетом изменений и дополнений), налоговыми органами опубликованы 12 общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых в процессе отбора объектов для проведения налоговых проверок.

В результате аналитической работы налоговых органов и в связи с самостоятельной оценкой рисков налогоплательщиками в 2012 году были уточнены налоговые обязательства на сумму 45,4 млрд. рублей, а также уменьшены убытки на сумму 220,1 млрд. руб., что на 16,5% больше, чем в 2011 году.77

К нарушителям законодательства о налогах и сборах налоговым органами принимались и меры административного воздействия. Так, в отношении должностных лиц организаций, а также в отношении юридических лиц:

- количество протоколов  об административных правонарушениях  в области налогов и сборов, составленных в отношении должностных  лиц организации (статьи 15.3 – 15.9, 15.11 КоАП РФ), составило 288,7 тыс.ед.;

- количество протоколов  об административных правонарушениях  против порядка управления, составленных  в отношении должностных лиц  организации (часть 1 статьи 19.4, статья 19.4.1, часть 1 статьи 19.5, статьи 19.6, 19.7 КоАП РФ) составило 5,6 тыс. единиц.

- количество протоколов  об административных правонарушениях  против порядка управления, составленных  в отношении юридических лиц (статья 19.4.1, часть 1 статьи 19.5, статья 19.7 КоАП РФ) составило 0,9 тыс. единиц.

В отношении физических лиц было направлено в судебные органы 17,7 тыс. протоколов об административных правонарушениях.

Все указанные протоколы направлялись в судебные органы для наложения административных штрафов

Кроме того, в 2012 году налоговые органы в 1 320,3 тыс. случаях приостанавливали операции в финансово-кредитных организациях из-за непредставления налогоплательщиком декларации в налоговый орган в течении 10 дней по истечении установленного срока ее представления.78

Совершенствование налогового законодательства, безусловно, важная составляющая комплекса предупредительных мероприятий, но не единственная и не самая сложная. Гораздо более серьезной является задача создания конструктивной налоговой культуры, основы которой составляло бы добровольное соблюдение налоговых законов большинством налогоплательщиков.                                                                       

 

Список использованной литературы

 

Нормативная  литература

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят Государственной Думой 16 июля 1998 г.) – М, 1998.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят Государственной Думой 19 июля 2000 г.) – М, 2000.
4. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ: Федеральный закон от 29.12. 2000 №166-ФЗ. – М., 2000.
5. Постановлению Конституционного Суда РФ от 15.07.99 № 11-П.
6. Постановлении Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления".

Учебная    литература

7. Крохина Ю.А. Налоговое право России – Учебник/3-е издание,  М.: Норма, 2004.
8. Лабутина Н.А. Правовое регулирование ответственности за налоговые правонарушения: автореф. дис., канд. юрид. наук. Москва, 2012.
9. Горош  Ю.В. "Проблемы правового регулирования взаимоотношений налогоплательщиков" // Сборник научных статей "Правовые и организационные аспекты государственного управления", Москва, 1998 г
10. Витрянский В.В., Герасименко С.А. “Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс”//Библиотека журнала “Консультант” - Международный центр финансово-экономического развития, 1995 г. Налоги  и  налоговое  право: Учебное  пособие / Под ред. А.В. Брызгалина.-     М.: Аналитика – Пресс, 2001.
11. П.М. Годме «Финансовое право» Перевод и вступительная статья доктора юридических наук, проф. Халфиной Р. О. Москва: Прогресс, 1978.
12. Макуев Р.Х. Правонарушение и юридическая ответственность: Учеб. пособие. Орел, 1998.
13. Емельянов А.С. Правонарушение в сфере налогов и сборов и ответственность за них // Налоговый вестник. – 2002.- № 11
14. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления. М., 2004.
15. Волженкин Б.В.  Преступления в сфере экономической деятельности (экономические преступления). СПб. 2002.
16. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. М., 2004;

 

Специальная  литература

17. Официальный сайт ФНС РФ/ Доклад об осуществлении Федеральной налоговой службой государственного контроля (надзора) в соответствующих сферах деятельности и об эффективности такого контроля (надзора) в 2012 году.
18. Долгосрочная стратегия социально–экономического развития России до 2010 года – М.: Институт Экономики РАН, 1998
19. Алексей Александров, юрист пресс-службы компании "Гарант", Аналитическая статья «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение»

1  Конституция РФ от 12.12.1993 года. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года // Российская газета от 25 декабря 1993 года, № 237