Особенности российской модели налогового федерализма

СОДЕРЖАНИЕ

 

1 Особенности российской  модели налогового федерализма………………………….3

2 Объект, предмет и масштаб  налога. Налоговая база. Единица  налогообложения. Источники налога…………………………………………………………………………8

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ…………12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ОСОБЕННОСТИ РОССИСКОЙ  МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА

 

Под налоговым федерализмом, как правило, принято понимать разграничение  и распределение налоговых источников доходов по определенной формуле  между уровнями бюджетной системы  страны. Таким образом, налоговый федерализм следует рассматривать как систему финансовых отношений в налоговой сфере между федеральным центром, субфедеральными органами власти и органами местного самоуправления, которая обеспечивает эффективную реализацию функций и задач каждого уровня власти при повышении уровня налогового самообеспечения и равноправие их экономических интересов.

Основная цель налогового федерализма состоит в обеспечении  единства государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней  власти за счет перераспределения части  ВВП между звеньями бюджетной  системы. При недостаточности налогов на территориальном уровне происходит перераспределение федеральных регулирующих налогов между уровнями бюджетной системы в пределах единого налогового пространства страны.

Следует отметить, что в  России сложилась довольно противоречивая и экономически неэффективная модель разграничения и распределения  налогов между бюджетами разных уровней. В настоящее время сохраняется значительная зависимость региональных бюджетов от федерального центра и федеральных трансфертов.

Собственная доходная база бюджетов субъектов РФ обеспечивает лишь 40% их расходных обязательств. Бюджеты субъектов Федерации  получают меньше половины налоговых платежей, формируемых на подведомственной им территории. В итоге снижается заинтересованность регионов – субъектов РФ в развитии налоговой базы и повышении эффективности реализации налогового потенциала. Решение этой проблемы требует пересмотра системы распределения налоговых источников доходов по бюджетной «вертикали», что, в свою очередь, предполагает необходимость модернизации существующей модели налогового федерализма.

Действующая система межбюджетных отношений ориентирована на поддержание  баланса бюджетной системы РФ, прежде всего, в краткосрочном периоде, что решается в основном за счет роста количества и объема межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета, и как следствие – рост числа дефицитных бюджетов.

Недостаток сложившейся  модели налогового федерализма в  России заключается и в том, что при разграничении налогов по уровням бюджетной системы к федеральным отнесены основные виды налогов фискального характера (НДС, НДПИ, акцизы, и др.) За региональными и местными бюджетами закреплены налоги, не имеющие существенного фискального значения для соответствующих бюджетов. Их удельный вес не превышает 15-20% всех доходов консолидированных бюджетов субъектов Федерации. Это вызывает необходимость в регулировании бюджетов путем нормативных отчислений от федеральных регулирующих налогов.

Внутри субъектов РФ растет централизация средств на региональном уровне, в связи с чем сокращается собственная доходная база бюджетов местных органов самоуправления, увеличивается их дотационность.

Основной целью модернизации налогового федерализма в РФ представляется переход к такой ее модели, при которой регионы будут стремиться к расширению собственной налоговой базы. Одним из эффективных способов стимулирования регионов к расширению собственной налоговой базы является изменение пропорций налоговых отчислений от регулирующих доходных источников в бюджеты разных уровней в пользу субъектов РФ. Ориентация на большее налоговое самообеспечение, служит мощным стимулом деятельности региональных органов власти и органов местного самоуправления по развитию финансовоэкономического потенциала территорий.

При составлении регионального  бюджета его доходная структура  должна полностью контролироваться властями соответствующего уровня. Такая  ориентация налоговой политики дает возможность обеспечить не только экономическую, но и политическую независимость территориальных бюджетов. Поскольку, чем больше территориальные бюджеты зависят от внешних доходов, тем ощутимее постороннее политическое влияние на них.

Степень трансформации налоговых  ресурсов в налоговые доходы бюджета  зависит от институциональной организации  экономической системы, определяющей особенности проводимой налоговой политики, налоговых усилий региональных властей, оптимизации налоговых платежей хозяйствующими субъектами.

Государственная налоговая  политика предполагает использование  различных  инструментов, оказывающих влияние на развитие налоговых систем субъектов РФ и условия трансформации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета. К этим инструментам можно отнести определение состава региональных налогов, установление предельных налоговых ставок или их диапазона, порядка и сроков платы, предоставление возможности вводить налоговые льготы на территории региона и др. При этом налоговая политика государства, как правило, не учитывает различий в социально-экономическом положении различных регионов, их сложившуюся специализацию и уровень накопленного производственного потенциала, поэтому в основе ее эффективной реализации должны лежать взаимодополняющие принципы: равнонапряженность федерального налогообложения субъектов РФ и формирование региональной составляющей налоговой системы с учетом специфики территорий. В свою очередь, налоговая политика регионов должна базироваться на действующем федеральном законодательстве, учитывать объем полномочий регионов в сфере налогообложения и особенности регионального хозяйственного комплекса.

В современных условиях налоговые  полномочия субъектов РФ включают их право вводить или не вводить на своей территории региональные налоги, установленные НК РФ, вводить дополнительно льготы по региональным налогам, устанавливать ставку по региональным налогам в пределах ставок, определенных НК РФ, порядок и сроки уплаты региональных налогов, а также снижать ставку по федеральным налогам, в части, зачисляемой в региональный бюджет. Аналогично формируются налоговые полномочия местных органов власти.

Ограниченная самостоятельность  регионов – субъектов РФ определяет особые принципы ведения налоговой политики: региональное налогообложение в соответствии с установленными компетенциями; сбор налогов на соответствующей территории и контроль за ним; специальная нормативно-законодательная база, дополненная региональной компонентой и обеспечивающая эффективное функционирование региональной налоговой системы; инициативы по повышению стимулирующей функции налогообложения и мотивации активности налоговых органов.

Важную роль в трансформации  налоговых ресурсов в налоговые  доходы бюджета играет налоговое  администрирование, под которым  понимается система организации  и управления всей системой налоговой практики. Меры, предпринимаемые налоговыми органами в рамках налогового администрирования, позволяют устойчиво пополнять бюджеты всех уровней налоговыми платежами, повышать дисциплину налогоплательщиков, предотвращать уклонение от уплаты налоговых платежей. Вместе с тем, усиление мер налогового администрирования в целях дополнительных бюджетных назначений чревато увеличением налогового бремени, ростом вероятности оттока налогоплательщиков в неконтролируемый сектор экономики и банкротства хозяйствующих субъектов. В этом плане процессы налогового администрирования должны быть ориентированы на стимулирование предпринимательской активности, расширение налогооблагаемой базы.

Существующая дифференциация российских регионов по природно климатическим и географическим условиям, уровню социально-экономического развития, налоговому потенциалу не позволяет формировать доходы бюджетов каждого уровня в основном за счет собственных налогов. Расчеты ученых показывают, что даже при условии зачисления всей суммы собираемых на соответствующей территории налогов в доходы исключительно бюджетов субъектов Федерации нельзя обеспечить сбалансированность и самостоятельность всех без исключения российских регионов. В силу указанной дифференциации в России нельзя создать такую систему разделения налогов на федеральные, региональные и местные с зачислением их в соответствующие бюджеты, которая максимально удовлетворяла бы интересы бюджета любого уровня. Соответственно, одной из главных задач модернизации существующей модели налогового федерализма является совершенствование методических подходов к определению финансовой помощи. Эти подходы должны основываться на использовании групп показателей, характеризующих налоговый потенциал конкретного региона, достигнутый в нем уровень жизни, эффективность налогового администрирования и др.

Поэтому модернизация российской модели налогового федерализма предопределяет необходимость и целесообразность трансформации целого ряда основополагающих принципов формирования и реализации финансовой политики государства, функционально  ориентированных на обеспечение  условий расширенно воспроизводственного развития региональных экономик.

Резюмируя сказанное, хотелось бы отметить, что модернизация российской модели налогового федерализма в  России требует кардинального пересмотра подходов к разграничению не только налоговых полномочий между различными уровнями бюджетной системы, но и иного подхода к определению расходных функций различных бюджетов. В этой связи представляется целесообразным:

1. Расширить перечень  налогов, находящихся в ведении  субъектов РФ и местных органов власти и формирующих их собственную налоговую базу;

2. Сформировать систему  долгосрочных нормативов отчислений  от федеральных налогов, остающихся в распоряжении субъектов Федерации;

3. Распределять налоговые  поступления с учетом социально-экономических  норм и нормативов, а также региональных особенностей субъектов Федерации (т.е. возможность асимметричного подхода в целях бюджетного регулирования);

Реорганизовав, таким образом, механизм налоговых взаимоотношений  между бюджетами различных уровней, можно добиться значительного повышения доли собственных доходов в региональных и местных бюджетах и повысить тем самым их самостоятельность, а также реальную отдачу от налогового потенциала региона.

 

 

2 ОБЪЕКТ, ПРЕДМЕТ И МАСШТАБ  НАЛОГА. НАЛОГОВАЯ  БАЗА. ЕДИНИЦА  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

 

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ, объектом налогообложения являются:

• реализация товаров (работ, услуг);
• имущество;
• прибыль;
• доход;
• расход,

или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объект налогообложения  является одним из обязательных элементов  налогообложения, без которого налог  не может считаться установленным. П. 1 ст. 38 НК РФ определено, что каждый налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ и с  учетом положений ст. 38 НК РФ.

Объекты налогообложения:

1) Реализация товаров  (работ, услуг), устанавливается ст. 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС); ст. 182 НК РФ в качестве объекта налогообложения акцизами.

2) Имущество, устанавливается ст. 358 НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом; ст. 374 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций; ст. 389 НК РФ в качестве объекта налогообложения земельным налогом; ст. 2 Закона о налогах на имущество физических лиц (№2003-1) в качестве объекта налогообложения налогами на имущество физических лиц.

3) Прибыль, устанавливается ст. 247 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль организаций.

4) Доход, устанавливается ст. 209 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц; ст. 346.4 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом; ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения; ст. 346.29 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Объект налогообложения  — обязательный элемент, характеризующий  юридический факт (действие, событие, состояние) по отношению к предмету налогообложения, который обуславливает  возникновение обязанности субъекта по уплате налога. К юридическому факту  могут относиться не только права  собственности на предмет налогообложения, но и любые другие действия или  события, относящиеся к предмету, как, например, совершение оборота по реализации товаров (работ, услуг), получение  дохода, прибыли и т.д.

Предмет налогообложения — это материальные и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Различают следующие основные предметы налогообложения:

• доход (прибыль) на данный момент;
• имущество (земля, недвижимость, автомобили, накопленный доход и другое имущество);
• права на получение дохода (долговые обязательства в форме облигаций, векселей и т.п.).

Предмет налогообложения  характеризуется признаками реального  мира, а не юридического. Сам по себе предмет налогообложения отражает только свойства фактического характера, он не порождает налоговых последствий. Налоговые обязательства возникают  при определенном юридическом состоянии  субъекта к предмету налогообложения. Например, предметом налогообложения  является транспортное средство, которое не порождает никаких налоговых последствий; объектом же налогообложения выступает изменение права собственности на транспортное средство.

Масштаб налога — вспомогательный элемент, характеризующий определенную законом меру измерения (стоимостную, количественную или физическую характеристику) объекта налогообложения. При использовании в качестве меры измерения: