Организация управления налоговой системой в Республике Казахстан

В последующие этапы реформирования налоговой системы были выдвинуты: [4]

1. Стимулирование рыночных отношений, а именно:

• активная поддержка предпринимательства;

• стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;
• подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
• создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения.

2. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:

• обеспечение социальной защиты малоимущих;
• создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;
• учет национальных и территориальных интересов государства;
• стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю  налоговую систему Республики Казахстан  и приблизить ее к мировым стандартам.

Основные  статьи закона «О налогах» от 25 декабря  1991 г. Были направлены на упорядочивание налогов, снижение инфляции, которая достигала более 2000 % в год и достижение макроэкономической стабилизации. При этом высокий динамизм и непредсказуемость изменения внутренних и внешних условий ориентированны на приоритетность решения преимущественно краткосрочных целей. [5]

2 этап.

Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количеств налогов, приближение  налоговой системы Казахстана к  мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа  Президента Республики Казахстан имеющее  силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»  от 24 апреля 1995 г. [6]

Общегосударственные:

1. Подоходный налог с юридических и физических лиц
2. Налог на добавленную стоимость
3. Акцизы
4. Налог на операции с ценными бумагами
5. Социальные платежи с недропользователей

Местные налоги и сборы

1. Земельный налог
2. Налог на имущество юридических и физических лиц
3. Налог на транспортные средства
4. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц
5. Сбор за право занятия отдельными видами деятельности
6. Сбор с аукционных продаж

С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источниками внебюджетных фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение было отменены.[7]

3 этап.

Основной задачей третьего этапа  является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая  была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. В тот период существовало 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно было совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства.

В июле 2001 года был подписан Кодекс Республики Казахстан "О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет" (Налоговый кодекс), который  введен в действие с 1 января 2002 года. При этом сохранилась экономическая  основа, заложенная в Законе Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".[8]

Налоговый кодекс – единый кодифицированный документ, включивший в себя все  положения о налоговой системе. В нем четко определены права  и обязанности участников налоговых  правоотношений, регламентирован процесс  исполнения налогового обязательства, установлены правила осуществления налогового контроля, определен ограниченный перечень налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также все важнейшие понятия и инструменты, необходимые для функционирования всей налоговой системы Казахстана.

Следует отметить, что разработка Налогового кодекса велась в тесном сотрудничестве с экспертами МВФ, ЮСАИД, МЦНИ и других международных организаций. Проводимые международными организациями  экспертизы в период написания Налогового кодекса максимально приблизили документ к международной модели и международным принципам налогообложения.[9]

В то же время  ряд особенностей, характерных исключительно  для Казахстана, был гармонично отражен  в Налоговом кодексе. В нем  предусмотрено 9 видов налогов и 9 платежей, а также 12 видов сборов, носящих разовый характер, уплата которых производится в случае совершения государственными органами юридически значимых действий в интересах плательщиков. Основную долю поступления в бюджет составляют подоходные налоги (корпоративный  и индивидуальный), косвенные налоги (НДС и акцизы), социальный налог, а также специальные платежи  недропользователей. [10]

В этот период государство  не только занималось совершенствованием налогового администрирования крупных  предприятий сырьевого сектора, но и реализовывало комплексные  шаги по налоговому стимулированию развития обрабатывающих секторов экономики. Так, Правительством Республики Казахстан в 1999-2001 гг. был предпринят ряд мер государственной поддержки отечественных предприятий: введена нулевая ставка НДС на товары собственного производства, до 1 января 2003 года продлены сроки уплаты налогов и штрафных санкций в отраслях машиностроения, текстильной, швейной, кожевенно-обувной, производства резиновых и пластмассовых изделий, химической промышленности сельхоз товаропроизводителям.[11]

Одна из предпосылок  нормального функционирования системы  налогообложения – стабильность налогового законодательства. В этом заинтересованы и налогоплательщики  и налоговики. Но положение не меняется. По-прежнему налоговое законодательство периодически пересматривается в связи  с разработкой смежных законодательных  актов, вносят разные поправки, дополнения, корректировки.

Отметим, что  прямые потери бюджетов в связи со снижением ставок налогов составили  в 2007 году – 73,8 млрд тенге, в 2008−м – 146 млрд тенге, в 2009 году – 58 млрд тенге. В  то же время правительство надеется, что за счет расширения производства, снижения теневого оборота, легализации  «серых» выплат заработной платы  потери бюджета будут в дальнейшем компенсированы. При разработке Налогового кодекса учтены объективные и  субъективные факторы, влияющие на эффективность  функционирования системы налогообложения, ориентированные на реализацию долгосрочных целей. Налоговая система будет  способствовать стабильному экономическому росту, обеспечивающему максимизацию доходной части бюджета. Попробуем  для простоты разделить налоговые  поправки на несколько групп. [12]

В 2004 году в  Налоговый кодекс РК были внесены  изменения, позволившие снизить  уровень налогообложения за счет снижения доли подоходного, социального, земельного имущественного налогов  и прочих начислений в бюджет, что  способствовало повышению деловой  активности и укреплению финансового  положения юридических и физических лиц. Большую долю налоговых поступлений  в бюджет принесли 3 налога в 2004 году: корпоративный подоходный налог - 35,5%, НДС - 24,1% и налоги с недропользователей13,8%, вместе в сумме составившие 73,4%.[12]

Физические  лица, имеющие объекты налогообложения  являются плательщиками индивидуального  подоходного налога. Объектами обложения  индивидуальным подоходным налогом  являются доходы физических лиц, которые  в целях налогообложения разделены  на две группы:

-доходы, облагаемые  у источника выплат;

-доходы, не  облагаемые у источника выплат.

Необходимость такого разделения доходов вызвана  тем, что к каждой из указанных  групп применяется свой способ налогообложения.

К доходам, облагаемым у источника выплаты относятся  следующие виды доходов:

-доход работника;

-доход от  разовых выплат;

-пенсионные  выплаты из накопительных пенсионных  фондов;

-доход в  виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

-стипендии;

-доход по  договорам накопительного страхования.

Налоговый кодекс по отдельным видам доходов физических лиц предусматривает фиксированные  ставки налога — таким как доходы адвокатов и частных нотариусов (по ставке 10%) и доходы физических лиц  в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования) и выигрышей, которые облагаются по ставке 15%. Остальные доходы физических лиц подлежат обложению налогом  по прогрессивной шкале от 5% до 20%.

С 2007 года удалось  ввести фиксированную ставку подоходного  налога для всех физических лиц в 10%. При этом с целью сохранения уровня доходов низкооплачиваемой  категории работников предлагалось исключить из облагаемого дохода минимальный размер заработной платы  вместо месячного расчетного показателя.[13]

К доходам  физических лиц, не облагаемым у источника  выплаты, относятся:

-имущественный  доход;

-налогооблагаемый  доход индивидуального предпринимателя;

-доход адвокатов  и частных нотариусов;

-прочие доходы.

Вместо страховых  вносов, взимаемых ранее в социальные государственные внебюджетные фонды, был введен в РК социальный налог, с помощью которого формируется  доходная часть бюджета на социальные программы. Преимуществом социального  налога является то, что он не зависит  от конечного результата финансово  – хозяйственной деятельности предприятия  и от формы собственности хозяйствующего субъекта. Однако, он имеет и недостатки – многие хозяйствующие субъекты уходят от налогообложения социальным налогом, либо не начисляя заработную плату, либо начисляя ее минимальный  уровень. За годы действия этого налога неоднократно вносились изменения  в размер ее ставок, облагаемую базу и отчетность.

В соответствии с Законом Республики Казахстан  от 07.07.2006 г. «О внесении изменений и  дополнений в некоторые законодательные  акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» с 1 января 2008 года применялась  нижеследующая единая шкала ставок социального налога для всех категорий  работников, в т.ч. иностранных специалистов.

Причем в целом ставки социального налога по сравнению  с 2007 годом снижены. При этом, сохранился порядок формирования шкалы ставок в зависимости от годового расчетного показателя, который определяется как 12 - кратный месячный расчетный показатель. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 6 декабря 2007 года «О республиканском  бюджете на 2008 год» месячный расчетный  показатель составлял 1168 тенге, а годовой  расчетный показатель составил - 14016 тенге.

С 1 января 2007 года законом ввелась фиксированная  ставка индивидуального подоходного  налога на уровне 10% для всех физических лиц вместо действующей прогрессивной  шкалы ставок от 5 до 20%. Чтобы компенсировать рост ставки налогов с 5 до 10% , а это  граждане, получающие зарплату от 20 до 50 тыс. тенге, из облагаемого дохода исключается минимальный размер заработной платы (9200 тенге) на одного работника вместо месячного расчетного показателя. Были введены такие новшества как: установлен специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса без разграничения форм. [14]

4 этап:

Налоговая система  является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В наши дни налоги должны стать частью комплексных системных реформ, направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой политики, Правительство РК столкнулось с необходимостью разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть максимально прост, надо чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней, привлечь инвесторов, стимулировать развитие малого и среднего бизнеса.

С 1 января 2009 года в республике вступил в действие новый Налоговой кодекс, введение которого послужило толчком к  дальнейшему развитию налоговой  системы РК.[15]

Так к основным изменениям в налоговой системе  с введением нового Налогового кодекса  следует отнести:

1. изменение  ставки налога на добавленную  стоимость;

2. изменение  сроков подачи налоговой отчетности  в соответствующие налоговой  органы;

3. приостановку  действия ряда статей старого  Налогового кодекса;

4. изменение  порядка и размеров уплаты  акцизов на продукции;

5. поэтапное  увеличение ставок налогов для  недропользователей.