Организация и методика проведения камеральных проверок, оценка их эффективности

По мнению Л.П. Окуневой анализ данных положений позволяет сделать  вывод, что в анализируемом документе  налоговые органы связывают начало срока проведения камеральной налоговой  проверки не с моментом принятия отчетности, а именно со следующим рабочим  днем. Данное положение полностью  согласуется с нормами законодательства о налогах и сборах [39].

В соответствии с подпунктом 2.4 Регламента «на стадии принятия налоговой  отчетности все представленные в  ее составе документы подвергаются визуальному контролю на предмет  соответствия следующим требованиям:

–  полнота представления  налоговой отчетности: на данной стадии работник налогового органа устанавливает  физическое наличие всех документов отчетности, установленных законодательными и иными правовыми нормативными актами для соответствующей категории  налогоплательщиков;

– наличие полного наименования (ФИО) налогоплательщика, идентификационного номера налогоплательщика периода, за который составлена отчетность, подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика), а также полнота заполнения иных предусмотренных в формах отчетности реквизитов;

– четкое заполнение реквизитов форм отчетности: отсутствие символов, не поддающихся однозначному прочтению, не оговоренных в установленном  порядке исправлений, записей карандашом и т.п.;

В случае отсутствия оснований  для заполнения какого-либо реквизита  в соответствующей строке (графе) бланка налоговой отчетности должен быть поставлен прочерк либо на этом бланке должна быть сделана запись об отсутствии оснований для заполнения данных строк (граф), заверенная подписью налогоплательщика (руководителя и  главного бухгалтера организации-налогоплательщика).

В соответствии со вторым пунктом  статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому органу запрещается  отказывать в принятии налоговых  деклараций [6].

Далее налоговый инспектор, занимающийся непосредственной камеральной  проверкой, в процессе проверки должен выявить в первую очередь своевременность  представления отчетности. Данный вопрос в соответствии с Регламентом  проведения камеральных проверок не является предметом рассмотрения на стадии приемки документов.

В соответствии подпунктом «в» пункта 3.2 Регламента своевременность  представления налоговой отчетности является вопросом камеральной налоговой  проверки. В.А. Лыкова справедливо отмечает, что показательным является Постановление  Федерального арбитражного суда Поволжского  округа от 23.08.01 № А55–2919/01–23. При  разрешении дела о налоговом правонарушении, выразившемся в несвоевременном  представлении налоговой отчетности (п. 1 ст. 126 НК РФ), суд указал, что дата поступления документа в налоговый  орган еще не означает, что эта  дата является днем обнаружения правонарушения, поскольку принять документы  могут технические работники, в  чью компетенцию выявление налоговых  правонарушений не входит.

Сравнительный анализ подпункта 2.4 Регламента, посвященного процедуре  принятия отчетности и подпункта 3.2 Регламента, посвященного самой камеральной  проверке, показывает, что некоторые  вопросы включены как в первый подпункт, так и во второй. В соответствии с Регламентом данный вопрос решается исключительно в информативных  целях, то есть содержит задачу информирования налогоплательщика об имеющихся  нарушениях, не более. Это относится  и к другим моментам, которые одновременно стоят в перечне вопросов, решаемых как при принятии отчетности, так  и при проведении камеральной  проверки [30, С.35].

 Если камеральной налоговой  проверкой выявлены ошибки в  налоговой декларации (расчете) или  противоречия между сведениями, содержащимися в представленных  документах, либо выявлены несоответствия  сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового  контроля, об этом сообщается  налогоплательщику с требованием  представить в течение пяти  дней необходимые пояснения или  внести соответствующие исправления  в установленный срок. Лицо, которому  адресовано требование о представлении  документов, обязано направить или  выдать их налоговому органу  в пятидневный срок. Документы  должны быть представлены в  виде заверенных должным образом  копий.

Непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (налоговым  агентом) в налоговые органы документов влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. Если же налогоплательщик (налоговый  агент) отказывается представить имеющиеся  документы по запросу налогового органа, иначе уклоняется от предоставления таких документов, либо представляет документы с заведомо недостоверными сведениями, штраф составит пять тысяч  рублей.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения  вправе дополнительно представить  в налоговый орган выписки  из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных  в налоговую декларацию (расчет). Таким образом, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

НК РФ (в редакции, действующей  до вступления в силу Закона № 137–ФЗ) не обязывал составлять акты камеральных  налоговых проверок, но и не запрещал этого [3].

А.Г. Григорьев уточняет, что отказ налогоплательщика  от представления запрашиваемых  при проведении проверки документов или непредставление их в установленные  сроки признается налоговым правонарушением  и влечет ответственность, предусмотренную  ст. 126 НК РФ. Непредставление в установленный  срок налогоплательщиком налоговому органу сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля, влечет взыскание  штрафа, а также может повлечь  за собой назначение в отношении  данного лица выездной налоговой  проверки [43, С.45].

Ряд исследователей утверждает что, в ходе проверки налоговые органы имеют право вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений. Если при проведении камеральных налоговых проверок у налоговых органов возникает  необходимость получить информацию о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, например с его контрагентами, налоговые  органы имеют право истребовать  у этих лиц документы, относящиеся  к деятельности проверяемого налогоплательщика [16, 43, 49].

В соответствии со ст. 100 НК РФ составление акта при проведении камеральной налоговой проверки требуется только при обнаружении  налогового правонарушения в течение  десяти дней после ее окончания.

Материалы проверки, в ходе которой установлено налоговое  правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель. Он выносит одно из следующих решений:

 – о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

 – об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности;

 – о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение по результатам камеральной  проверки принимается в течение  трех месяцев после сдачи декларации. Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику или  его представителю под расписку либо иным способом. Решение можно  отправить по почте заказным письмом. Письмо считается полученным по истечению  шести дней после его отправки.

В дальнейшем налоговый орган  направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогам и  пени с указанием срока, в течение  которого требование должно быть выполнено. Срок направления требования –десять  дней со дня вынесения решения. При  неисполнении такого требования в установленный  срок в отношении налогоплательщика  может быть принято решение о  принудительном взыскании сумм налога и пени. Указанное решение налоговый  орган обязан довести до сведения налогоплательщика в срок не позднее  пяти дней после вынесения решения  о взыскании необходимых денежных средств [21, С.148].

При проведении камеральной  проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Таким образом, все аспекты  налогового контроля (задачи, компетенция, сроки, предмет, формы и методы финансового  контроля и т.д.) имеют правовую основу, т.к. контрольные мероприятия затрагивают  права и свободы человека. В  связи с этим при проведении контрольных  мероприятий им придается соблюдение формализованных правил и процедур. Правоотношения, возникающие при  осуществлении налогового контроля, по своей природе являются процессуальными. Законодатель определяет основные цели камеральных проверок, периодичность  проведения, общий срок проведения и др. камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

 

 

2. Организация деятельности налоговых органов при проведении камеральных налоговых проверок

 

 

Проведем исследование организации  и методики проведения камеральных  проверок через уяснение понятия  «камеральная налоговая проверка», т.к. данное явление и его организация  тесно взаимосвязаны. Исследователи  данного вопроса единодушно указывают  на тот факт, что Налоговый кодекс РФ не содержит официального определения. Статья 88 НК РФ содержит только перечень квалифицирующих признаков камеральной налоговой проверки, исходя из которых, теоретики и практики определяют ее содержание [15, С.53].

За решением этого вопроса  обратимся к справочной экономической  литературе. Так, в экономическом  справочнике говорится, что под  камеральной проверкой понимается проверка бухгалтерской отчетности и деклараций, сданных фирмами (предпринимателями) в налоговые инспекции (без выезда к налогоплательщикам), которая проводится согласно статьи 88 Налогового Кодекса РФ.

Ряд исследователей, не конкретизируя  понятие,  говорят о том, что  это налоговая проверка, которую налоговый орган осуществляет без выезда к налогоплательщику (налоговому агенту). «Проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа» [22, С.148].

Более детально дает определение  данному понятию А.В. Толкушкин. «Камеральная налоговая проверка – это вид налоговой проверки, осуществляемой налоговым органом в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или  противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику  с требованием внести соответствующие  исправления в установленный  срок. При проведении камеральной  проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной  проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени» [51, С.391].

Отталкиваясь от анализа  изученного материала, составим схему  дающую представление о понятии  «камеральной налоговой проверки», которая построена на организации  ее деятельности, что и отразим  в рисунке 1.1.

Камеральная налоговая проверка
Место проведения проверки		Срок проведения			Основания проведения камеральной налоговой проверки

 

Рисунок 1. Организация деятельности камеральной налоговой проверки*

*Источник: [38, С. 251].

 

Основной формой налогового контроля является налоговая проверка, которую можно определить как совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения к ответственности [35].

Государственная налоговая  служба РФ в 1997 г. приняла Регламент планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства, в соответствии с которым стали проводиться камеральные проверки. В положениях Регламента впервые определены цели и задачи камеральной проверки, даны конкретные методические рекомендации по ее проведению [50, С.17].

Согласно ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Перечень форм налогового контроля является условно исчерпывающим.

Так, камеральная налоговая проверка характеризуется следующими положениями:

          –  проводится по месту нахождения налогового органа;

–  проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога в трехмесячный срок со дня представления;