Организация деятельности налоговых органов в РФ

 

Глава 2. Налоговые органы и их полномочия

 

Налоговые органы РФ - это организованная государством единая централизованная система контроля за соблюдением правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налогов и других обязательных платежей, а также за надлежащим исполнением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и другими лицами своих обязанностей, установленных налоговым законодательством о налогах и сборах.

 

Органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов является Федеральная налоговая служба (ФНС России).

 

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

 

Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

 

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и осуществляют функции посредством реализации возложенных на них полномочий. Главной и основной задачей налоговых органов является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней. Государственная налоговая служба, действовавшая при Минфине РСФСР на основе Закона РСФСР « О государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.1991 года Указом Президента РФ от 31.12.1991 года была преобразована в самостоятельный федеральный орган государственного управления - Государственную налоговую службу РФ. Статус ее был повышен согласно Указу Президента РФ « О Министерстве РФ по налогам и сборам» от 23.12.1998 года № 1636, и она была преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам. В дальнейшем оно было преобразовано в Федеральную налоговую службу, которая подведомственна Министерству финансов РФ.

 

Единая централизованная система налоговых органов РФ состоит из:

 

Центральный аппарат

 

Федеральная налоговая служба России

 

Территориальные органы

 

Управление ФНС по субъекту Российской Федерации

 

Инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления

 

Инспекции ФНС межрайонного уровня

 

Межрегиональные инспекции ФНС

 

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам

 

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных

 

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Федеральному округу

 

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

 

Полномочия налоговых органов, т.е. ФНС России и его территориальных органов, в налоговых правоотношениях определены НК РФ. Все предоставленные налоговым органам НК РФ права можно разделить на 2 группы. Первая из них связана с осуществлением налоговыми органами налогового контроля за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов и сборов. В этом отношении налоговые органы имеют право (ст. 31 НК РФ):

 

- Требовать от налогоплательщиков  и налоговых агентов по установленным  формам документы, служащие основаниями  для исчисления и уплаты (удержания  и перечисления) налогов, а также  пояснения и документы, подтверждающие  правильность исчисления и своевременность  уплаты (удержания и перечисления) налогов;

 

- Проводить налоговые  проверки в установленном НК  РФ порядке;

 

- Производить при проведении  налоговых проверок выемку документов, свидетельствующих о совершении  налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания  полагать, что эти документы будут  уничтожены, сокрыты, изменены или  заменены;

 

- Вызывать на основании  письменного уведомления в налоговые  органы налогоплательщиков, плательщиков  сборов или налоговых агентов  для дачи пояснений в связи  с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов, либо в связи с  налоговой проверкой, а также  в иных случаях, связанных с  исполнением ими законодательства  о налогах и сборах;

 

- Осматривать (обследовать) любые производственные, складские, торговые и иные помещения  и территории, используемые налогоплательщиком  для извлечения дохода, либо связанные  с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения, а также проводить инвентаризацию  принадлежащего налогоплательщику  имущества;

 

- Требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов и их представителей  устранения выявленных нарушений  законодательства о налогах и  сборах и контролировать выполнение  указанных требований;

 

- Требовать от банков  документы, подтверждающие исполнение  платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов и инкассовых поручений  налоговых органов о списании  со счетов налогоплательщиков  сборов и налоговых агентов  сумм налогов и пенни;

 

- Привлекать для проведения  налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

 

- Вызывать в качестве  свидетелей лиц, которым могут  быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения  налогового контроля;

 

- Создавать налоговые  посты в порядке, установленном  НК РФ.

 

Все эти права корреспондируются с соответствующими обязанностями налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, участвующих в налоговых правоотношениях, неисполнение или ненадлежащее исполнение которых влечет за собой применение предусмотренных НК РФ санкций. Кроме того НК РФ установлена вторая группа прав, связанная с обеспечением принудительного исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов и сборов. В случае уклонения их от ее добровольного исполнения налоговые органы, в частности вправе:

 

- Приостанавливать операции  по счетам налогоплательщиков, плательщиков  сборов и налоговых агентов  в банках и налагать арест  на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов в порядке, предусмотренном  НК РФ;

 

- Взыскивать недоимки  по налогам и сборам, а также  пенни в порядке, установленном  НК РФ;

 

- Определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками  в бюджет или внебюджетные  фонды расчетным путем на основе  имеющейся у них информации  о налогоплательщике и данных  об иных аналогичных налогоплательщиках  в случаях отказа налогоплательщика  допустить должностных лиц налогового  органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений  и территорий, используемых налогоплательщиком  для извлечения дохода или  связанных с содержанием объектов  налогообложения, непредставления  в течение 2 месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствие учета доходов и расходов, объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

 

- Заявлять ходатайство  об аннулировании или приостановлении  действия выданных юридическим  и физическим лицам лицензий  на право осуществления определенных  видов деятельности;

 

- Предъявлять в арбитражные  суды иски о взыскании числящейся  более 3 месяцев задолженности по  налогам, сборам, соответствующим пеням  и штрафам за организациями, являющимися  в соответствии с гражданским  законодательством зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями) с соответствующих  основных обществ, а за основные  организации - с зависимых обществ  в случаях, когда выручка за  реализуемые товары, имеющих задолженность  обществ поступает на счета  соответственно основных или  зависимых обществ.

 

Кроме того налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

 

- О взыскании налоговых  санкций с лиц, допустивших нарушение  законодательства о налогах и  сборах;

 

- О признании недействительной  государственной регистрации юридического  лица или физического лица  в качестве индивидуального предпринимателя;

 

- О ликвидации организации  любой организационно-правовой формы  по основаниям установленным  действующим законодательством;

 

- О досрочном расторжении  договора о налоговом кредите  и инвестиционном налоговом кредите.

 

В целях обеспечения контроля за погашением налогоплательщиками задолженности по уплате налогов и сборов налоговые органы вправе создать налоговые посты в организациях имеющих трехмесячную и более задолженность на период ее погашения. Наряду с предоставлением налоговым органам широких прав по обеспечению поступления налоговых платежей в бюджеты и внебюджетные фонды НК РФ налагает на них и определенные обязанности, которые должны гарантировать соблюдение законных прав налогоплательщиков при осуществлении налоговыми органами своих полномочий. В частности, помимо общей обязанности соблюдать действующее законодательство о налогах и сборах, налоговые органы обязаны (ст. 32 НК):

 

- Соблюдать законодательство  о налогах и сборах;

 

- Вести учет организаций  и физических лиц;

 

- Осуществлять контроль  за соблюдением законодательства  о налогах и сборах;

 

- Проводить разъяснительную  работу по применению законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативно-правовых актов, бесплатно  информировать налогоплательщиков  о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной  отчетности и разъяснять порядок  их заполнения, давать разъяснения  о порядке исчисления и уплаты  налогов и сборов;

 

- Осуществлять возврат  или зачет излишне уплаченных  или излишне взысканных сумм  налогов, пеней и штрафов в  предусмотренном НК РФ порядке;

 

- Соблюдать налоговую  тайну;

 

- Направлять налогоплательщику  или налоговому агенту копии  акта налоговой проверки и  решения налогового органа, а  также в предусмотренном НК  РФ случаях налоговые уведомления  и требования об уплате налогов  и сборов.

 

В обязанности должностных лиц налоговых органов включен пункт о необходимости корректного и внимательного отношения к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

 

НК РФ подчеркивает недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля налогоплательщикам либо находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении имуществу (ст.103 НК РФ).

 

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие их неправомерных действий или бездействия, также неправомерных действий или бездействия должностных лиц и других работников налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду. Убытки, причиненные правомерными действиями налоговых органов и их должностных лиц возмещению не подлежат.

 

В предусмотренных НК РФ случаях правами налоговых органов пользуются таможенные органы, которые действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством. В частности, таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов в соответствии с таможенным законодательством, НК РФ и иными федеральными законами. С 1 июля 2002 года обязанность по государственной регистрации юридических лиц возложена на налоговые органы, а с 1 января 2004 года также и обязанность по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей.

 

Глава 3. Пути совершенствования деятельности налоговых органов

 

Современная налоговая политика ориентирована на существенное снижение налоговой нагрузки на экономику страны. Такое снижение не должно сопровождаться значительным уменьшением налоговых поступлений в бюджеты различных уровней, в связи с этим необходимо существенно повысить эффективность налогового администрирования по 2 основным направлениям:

 

1. Необходимо существенно  повысить результативность функционирования  системы выявления и пресечения  налоговых правонарушений и преступлений  для того, чтобы вовлечь в сферу  налоговых отношений и легальный  и теневой сектор экономики, дабы  налоговая нагрузка распределялась  на всех хозяйствующих субъектов.