Организации как субъект налогового права

Уплата налога за него третьими лицами возможна только в случаях, установленных  НК РФ. К таким случаям относятся:

1) удержание и перечисление  в бюджет налога агентами (ст. 24);

2) уплата налога учредителями (участниками) в случае недостаточности  средств у ликвидируемой организации  (п. 2 ст. 49);

3) уплата налога правопреемником  в случае реорганизации юридического  лица (п. 2 ст. 50);

4) уплата налога за  счет стоимости заложенного имущества  третьего лица (п. 3 ст.73);

5) уплата налога поручителем  (ст. 74);

6) уплата налога законным  или уполномоченным представителем  плательщика (гл. 4).

Исполнение налоговой  обязанности третьим лицом по соглашению с плательщиком в иных случаях неправомерно.

Плательщику предоставлено  право участвовать в налоговых  отношениях через законного или  уполномоченного представителя.

Законные представители  налогоплательщика. Для юридических  лиц таковыми признаются лица, уполномоченные представлять организацию на основании  закона или ее учредительных документов. Перечень лиц, уполномоченных представлять организацию на основании закона или учредительных документов без  доверенности, определяется гражданским  законодательством:

единоличные исполнительные органы юридических лиц;

руководитель другой коммерческой организации или предприниматель, которому по решению общего собрания акционеров (участников) переданы по договору полномочия исполнительного органа общества.

Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные  в связи с ее участием в налоговых  правоотношениях, признаются действиями (бездействием) самой этой организации: при совершении представителем юридического лица деяния в нарушение законодательства ответственность будет нести  само юридическое лицо, а не представитель.

Субъектом налогового правоотношения является сам плательщик независимо от того, лично он участвует в  этом правоотношении либо через законного  или уполномоченного представителя.

Поэтому при решении вопроса  о привлечении плательщика к  ответственности за то или иное нарушение  законодательства о налогах и  сборах действия (бездействие) его представителя  расцениваются как действия (бездействие) самого плательщика. При этом последствия  ненадлежащего исполнения представителем возложенных на него обязанностей в  сфере налогообложения определяются для представителя правилами  соответственно гражданского, семейного  или трудового законодательства.

Уполномоченные представители. Плательщики (налоговые агенты) вправе предоставить полномочия на участие  в налоговых правоотношениях  любому лицу (и юридическому, и физическому).

Такая передача обязательно  должна оформляться доверенностью. В ней может быть указано как  общее поручение — осуществление  представителем предоставленных налоговым  законодательством прав и обязанностей плательщика, так и конкретный перечень действий в интересах плательщика. Например, получение требования об уплате налога, участие в налоговых  проверках, обжалование актов налоговых  проверок.

Нет специальных требований к лицам, осуществляющим полномочия представителя, поэтому уполномоченным представителем могут быть:

любые физические лица, обладающие дееспособностью;

предприниматели;

юридические лица любой организационно-правовой формы.

Вместе с тем в законе перечислены лица, которые не вправе представлять интересы плательщика:

должностные лица налоговых  органов;

должностные лица таможенных органов;

должностные лица органов  государственных внебюджетных фондов;

судьи, следователи и прокуроры.

Представитель организации  осуществляет полномочия только на основании  доверенности, оформленной в порядке, установленном гражданским законодательством.

Уполномоченный представитель  физического лица осуществляет полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности. Срок действия доверенности составляет 3 года. Если

срок не указан, она сохраняет  силу в течение года со дня ее совершения. Доверенность, в которой  не указана дата ее совершения, недействительна.

Лицо, выдавшее доверенность, может в любое время ее отменить или передоверить, а лицо, которому выдана доверенность, вправе отказаться от нее. Доверитель, выдавший доверенность,

впоследствии отменивший ее, обязан известить об отмене представителя  и известных ему третьих лиц, для представительства перед  которыми была дана доверенность.

Правомерность исполнения представителями  обязанности плательщиков по уплате налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной плательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии  достаточного денежного остатка  на счете.

Личное участие плательщика  в налоговых отношениях не лишает его права иметь представителя. Распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета клиента банка  могут осуществляться также и  третьим лицом, полномочия которого должны быть удостоверены клиентом.

Таким образом, НК РФ не предусматривает  возможность уплаты налога за плательщика  за счет собственных средств представителя. Это означает, что представитель  вправе исполнить обязанность плательщика  по уплате налога только в части  предъявления представителем соответствующего поручения в банк. При этом платежное  поручение на уплату налога должно быть предъявлено в банк, в котором  открыт счет плательщика и с которого будет произведено перечисление суммы налога.

Доверительное управление. Частным случаем представительства  является заключение договора доверительного управления имуществом между плательщиком и уполномоченным представителем.

Например, доверительный  управляющий может представлять в налоговый орган декларации плательщика — учредителя управления. При этом отношения между плательщиком и уполномоченным представителем регулируются гражданским законодательством. По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя). При этом передача имущества в управление не влечет перехода права собственности на него к управляющему.

Доверительным управляющим  может быть предприниматель или  организация (за исключением унитарного предприятия). Деятельность управляющего осуществляется в предусмотренных  законодательством и договором  пределах правомочий собственника в  отношении имущества, переданного  в управление. Имущество, переданное в управление, обособляется от другого  имущества учредителя, а также  от имущества управляющего.

Договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием для представления управляющим  интересов 

учредителя в сфере  налогообложения. Если учредитель и  управляющий достигли договоренности в отношении представительства  в сфере налогообложения, соответствующие  полномочия управляющего должны быть оформлены доверенностью.

Однако уплата налога в  любом случае должна проводиться  плательщиком самостоятельно, если иное не установлено налоговым законодательством. В частности, если физическое лицо как  учредитель управления передало в управление специализированной организации как  доверительному управляющему ценные бумаги, то управляющий будет являться налоговым  агентом по отношению к учредителю (физическому лицу) и должен будет  исчислить и удержать налог с  полученного дохода в его пользу.

Поручительство. Исполнение обязанности плательщика по уплате налогов может обеспечиваться поручительством  третьего лица в случае принятия решения  уполномоченным органом об изменении  плательщику сроков исполнения обязанностей по уплате налогов.

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность  плательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный  срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Поручителем вправе выступать  как юридическое, так и физическое лицо. Поручительство оформляется в  соответствии с гражданским законодательством  договором между налоговым органом  и поручителем.

При неисполнении плательщиком налоговой обязанности поручитель и плательщик несут солидарную ответственность: кредитор (налоговый орган) вправе требовать  исполнения как от всех должников (плательщика  и поручителя) совместно, так и  от любого из них в отдельности  полностью или частично. Принудительное взыскание налога и причитающихся  пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

Следовательно, исполнение поручителем обязанности плательщика  по уплате налогов возможно при наличии  следующих условий:

имеется решение уполномоченного  органа об изменении 

срока уплаты налога плательщику;

заключен договор поручительства между налоговым органом и  поручителем;

плательщик не исполнил в  срок обязанность по уплате

причитающейся суммы налога и пеней.

 

2. Права организаций как субъектов налоговых правоотношений

 

Права организации:

– право на информацию (подп. 1, 9 п. 1 ст. 21);

– на получение официального письменного разъяснения (подп. 2 п. 1 ст. 21);

– на управление собственными налоговыми выплатами (право осуществлять налоговый менеджмент) (подп. 3, 4 п. 1 ст. 21);

– на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения (подп. 5 п. 1 ст. 21);

– лично или через представителя участвовать в налоговых правоотношениях (подп. 6, 8, 15 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 26);

– давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений (подп. 7 п. 1 ст. 21);

– на корректное отношение со стороны иных участников налоговых правоотношений (подп. 10, 13п. 1 ст. 21);

– не соблюдать незаконные предписания и требования (подп. 11 п. 1 ст. 21);

– на обжалование (подп. 12 п. 1 ст. 21);

– на возмещение неправомерно нанесенных убытков (подп. 14 п. 1 ст. 21);

– на защиту нарушенных прав и законных интересов (ст. 22).

Право на информацию означает возможность налогоплательщика беспрепятственно бесплатно (в том числе в письменной форме) получать от налоговых органов по месту своего учета информацию. Установленное право налогоплательщика на информацию включает и процедуру бесплатного получения этим лицом необходимых бланков отчетности и разъяснений о порядке их заполнения. Право налогоплательщика получать соответствующие бланки и требовать разъяснений о порядке их заполнения теперь применимо только в отношении налоговых деклараций и налоговых расчетов.

Право на получение официального письменного  разъяснения означает возможность налогоплательщика или плательщика сбора получить от налоговых и других уполномоченных государственных органов официальные письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Состав компетентных органов, в  которые налогоплательщик имеет  возможность обратиться за разъяснениями, зависит от вида самого нормативного правового акта. Он имеет право  получать письменные разъяснения по вопросам применения:

– законодательства РФ о налогах и сборах – от Минфина России;

– законодательства субъектов РФ о налогах и сборах – от финансовых органов, созданных в субъектах РФ по решению региональной власти;

– нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах – от органов местного самоуправления.

Лицо, нарушившее действующее законодательство, следуя официально полученному разъяснению  компетентного органа, не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Право на налоговый менеджмент предполагает возможность управления налогоплательщиком (плательщиком сборов) собственными выплатами налогового характера, в частности:

– использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

– изменять срок уплаты налога, сбора, а также пени путем получения отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита;

– досрочно исполнить обязанность по уплате налогов.

Налоговый менеджмент означает:

– систему управления налоговыми обязательствами и выплатами налогоплательщика, а также ресурсами, составляющими его налогооблагаемую базу;

– деятельность налогоплательщика, направленную на повышение эффективности его взаимодействия с государственным механизмом налогообложения.