Определение места реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления налога на добавленную стоимость

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО МОРСКОГО И РЕЧНОГО ТРАНСПОРТА 
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ 
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 
 
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  
МОРСКОГО И РЕЧНОГО ФЛОТА  
ИМЕНИ АДМИРАЛА С.О. МАКАРОВА 
 
Кафедра налогообложения и бухгалтерского учета 
 
Реферат 
 
По дисциплине: «Налогообложение участников ВЭД»

 
 На тему:  «Определение  места реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления налога  на добавленную стоимость».

 

 

 

 

                                                                        Выполнила:  Иванова О.А.,

                                                                  студент группы  ЭФ-52

Руководитель: Плавинская Г.А.  

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2013

Под реализацией товаров (работ, услуг)  признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров, (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Таким образом, если реализация осуществлена на территории иностранного государства, объекта обложения НДС по законодательству России не возникает. Однако это не означает, что налога на добавленную стоимость можно избежать. Если Российская организация реализовала товар, работу или услугу на территории государства, в котором есть такой налог, как налог на добавленную стоимость, ей придется заплатить этот налог по закону этой страны и по ставке этой страны.

Если по контракту поставщиком товаров, работ или услуг является иностранная организация, то она же будет являться и налогоплательщиком. Но данная ситуация также не может быть безразлична российской организации. Если иностранец является налогоплательщиком по законодательству России и не состоит на учете в российских налоговых органах, то российская организация является налоговым агентом, т. е. именно российская организация должна будете рассчитать, удержать и уплатить НДС за иностранную компанию в российский бюджет. Причем предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения и на уплате единого налога на вмененный доход, а также организации, освобожденные от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, не освобождаются от обязанностей налогового агента.

 

Товары считаются реализованными в России, если выполнено хотя бы одно из условий:

• товар находится в России (на территориях под ее юрисдикцией) и при реализации не перемещается (абз. 2 ст. 147 НК РФ);

• в момент отгрузки (транспортировки) товар находится в России (на территориях под ее юрисдикцией) (абз. 3 ст. 147 НК РФ).

Первый случай наиболее часто применим для ситуаций, связанных с реализацией недвижимого имущества.

Что касается второго случая, то тут важно учитывать, что налоговое законодательство разделяет термины "отгрузка" и "реализация", а следовательно, и момент перехода права собственности. Поэтому для определения места реализации товаров важно установить, где именно находился товар в момент начала его отгрузки или транспортировки, а место перехода права собственности на данный товар к покупателю значения не имеет. 

Момент отгрузки товаров определяется по дате, указанной в отгрузочных документах (в документах, подтверждающих выполнение продавцом обязанности по передаче товара). Например, по дате составления товарной накладной, товарно-транспортной накладной.

Таким образом, не имеет значения, кто покупатель и кто продавец товара, какая из сторон осуществляет доставку товара, важна принадлежность территории, с которой отгружается товар. Поэтому, если иностранная компания со склада, расположенного вне территории Российской Федерации, отгружает для российской компании товар, местом реализации товара для целей уплаты НДС признается иностранное государство.

В то же время, если одна иностранная компания через свое постоянное представительство со склада в Москве реализует товар представительству другой иностранной компании, расположенной в Екатеринбурге, местом такой реализации признается Российская Федерация (несмотря на то, что покупатель и продавец иностранные компании).

Такой порядок определения места реализации товаров должны применять как российские, так и иностранные организации, реализующие товары в России.

Как уже говорилось ранее, при реализации товаров, (работ, услуг) за пределами РФ у организации не возникает обязанностей по НДС в соответствии с российским законодательством.  Но чтобы не уплачивать НДС с оборотов реализации, необходимо документальное подтверждение того, что местом реализации является иностранное государство.

Для подтверждения места реализации товаров, выполнения работ (оказания услуг) налогоплательщик должен иметь следующие документы:

1. контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2- документы, подтверждающие отгрузку товара покупателям (товарные накладные, товарно-транспортные накладные и т. п.) или документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). В качестве таковых могут рассматриваться:

• акт оказания услуг (выполнения работ);

• акт передачи в аренду имущества;

• документы об обучении (дипломы, сертификаты, свидетельства);

• оформленные документально результаты проведенных маркетинговых исследований;

• экземпляры печатных изданий с размещенной рекламой и др.

Место реализации некоторых видов работ (услуг) подтверждают дополнительными документами. Например, при оказании услуг по перевозке или транспортировке целесообразно представлять в налоговые органы также копии таможенных, транспортных или товаросопроводительных документов, указывающих нахождение перемещаемых грузов.

Как следует из п. 4 ст. 148 НК РФ, налоговое законодательство возлагает обязанность подтверждать место выполнения работ или оказания услуг именно на налогоплательщика. При отсутствии подтверждающих документов местом реализации работ (услуг) будет признаваться территория РФ.

В статье 148 Налогового кодекса РФ выделено четыре критерия определения места реализации работ (услуг):

• по месту деятельности исполнителя работ (услуг);

• по местонахождению имущества, с которым связаны работы (услуги);

• по месту деятельности покупателя работ (услуг);

• по месту фактического оказания услуг.

При решении вопроса, реализованы ли работы (услуги) на территории России (и, следовательно, нужно ли платить НДС по этой операции), необходимо применять один из этих критериев.

По общему правилу работы (услуги) признаются реализованными в России, если они были выполнены (оказаны):

• российской организацией;

• предпринимателем, зарегистрированным или проживающим в России;

• представительством иностранной организации, находящимся в России.

Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Согласно НК РФ при определении места реализации работ, услуг, главным является место деятельности организации, выполняющей работы, оказывающей услуги. Кроме того, если работы или услуги носят вспомогательный характер, то место их реализации определяется по месту реализации основных работ и услуг (п. 3 ст. 148 НК РФ).

Из этих общих правил есть исключения, которые приведены в подп. 1 -4 п. 1 ст. 148 НК РФ и отражены в таблице.

Виды работ, услуг	Место реализации
1. Работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов): строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде	По месту фактического расположения объекта недвижимости
2. Работы, услуги, связанные с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание	По месту фактического нахождения движимого имущества
3. Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта	По месту фактического оказания услуг
4. Передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав	По месту деятельности покупателя
5. Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации	По месту деятельности покупателя
6. Консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, а также услуги по обработке информации и НИОКР	По месту деятельности покупателя
7. Предоставление персонала (в случае работы персонала в месте деятельности покупателя)	По месту деятельности покупателя
8. Сдача в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств)	По месту деятельности покупателя
9. Услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой. Исключение — услуги (работы), связанные с перевозкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита	Местом реализации признается территория РФ, если: - услуги оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, то пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории России - услуги оказываются иностранным  перевозчиком, то пункт отправления  и пункт назначения находятся  на территории России
10. Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита	По месту деятельности организации (индивидуального предпринимателя), выполняющей работы, оказывающей услуги
11. Все остальные работы и услуги, не предусмотренные пунктами 1—11 данной таблицы	По месту деятельности организации (ИП), выполняющей работы, оказывающей услуги

Налоговые последствия для иностранных организаций, если местом реализации признается РФ.

Если иностранная компания зарегистрирована в российских налоговых органах (с получением ИНН), то российский налог на добавленную стоимость она должна заплатить самостоятельно. Если же они не состоят в России на налоговом учете, НДС за них перечисляют организации (учреждения), выступающие налоговыми агентами, например, при покупке у них товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны:

- определить налоговую базу;

- исчислить, удержать у налогоплательщика;

- уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС.

При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно при совершении каждой такой операции. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 24 НК РФ).

Исчисление налога производится по формуле:

НДС = Сумма контракта х 18/118.

Налоговый агент должен перечислить удержанную у иностранной организации сумму НДС по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ) одновременно с перечислением денежных средств организации. Для этого в банк направляют два платежных поручения: одно — на перечисление выручки иностранной компании, другое — на уплату налога в бюджет. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлена сделка (п. 1 ст. 174 НК РФ), налоговый агент предоставляет расчет об удержанной сумме НДС.

Налог, удержанный из доходов иностранной организации и перечисленный в бюджет или уплаченный за счет собственных средств, принимается к вычету у налогового агента, если приобретенные товары (работы, услуги) связанны с деятельностью облагаемой НДС.

 

Налоговые последствия для российских организаций, если местом реализации не признается РФ.

Если местом реализации товаров (работ, услуг) для российских организаций территория России не является, то:

- исчислять НДС с их стоимости не нужно,

- суммы полученного аванса  НДС не облагаются,

- суммы входного НДС  не принимаются к вычету, а  учитываются в стоимости приобретаемых  товаров (работ, услуг),

- если лицо выполняет работы, оказывает услуги, место реализации которых признается и не признается РФ, то часть входного НДС учитывается в стоимости приобретаемых работ (услуг), а другая часть принимается к вычету в соответствии с установленной пропорцией.