Общество с ограниченной ответственностью. Косвенные налоги

Содержание

 

 

 

Введение

 

Налоги являются важнейшей  составляющей доходной части бюджета. Поэтому их значение для экономической, социальной и политической жизни  страны трудно переоценить.

«В налогах воплощено  экономически выраженное существование  государства», – писал классик трудовой стоимости К. Маркс. Перефразировав известное классическое выражение можно утверждать, что налоги возникли там и тогда, где и когда возникло государство. Налогообложение, начавшееся в древности с десятины, необходимо было правителям, дабы иметь в казне средства для финансирования расходов по содержанию армии и обороне государства, обеспечению общественного порядка и управлению.

С развитием государства, расширением состава функций и углублением каждой из них казне требовалось все больше финансовых средств для выполнения своих обязательств перед обществом. Для покрытия растущих потребностей казны власть вводила новые налоги, различные сборы, пошлины. Увеличение платежей по налогам и сборам было возможно только в связи с ростом всеобщего благосостояния, основанном на развитии производительных сил страны.

Своевременная и полная уплата налогов является обязанностью каждою налогоплательщика – гражданина или организации. Для хозяйствующих субъектов вопросы оптимизации налогообложения в последнее время стали не менее важными, нежели эффективное бизнес-планирование производственных и управленческих процессов.

Косвенные налоги издавна  были органичной частью финансового хозяйства любого государства. За время своего существования косвенное налогообложение переживало расцветы и кризисы, взлеты и падения. В XX в. ряд государств перешли от обложения косвенными налогами отдельных товаров к универсальным объектам обложения. Косвенное налогообложение распространилось практически на все обменные операции, включая торговлю услугами. После периода упадка косвенного налогообложения в связи с введением подоходного налога, который продлился с конца XIX в. до середины XX в., косвенные налоги вновь стали играть значительную роль в налоговых системах отдельных государств и в международной торговле. Введение в Европейском союзе (ЕС) налога на добавленную стоимость и его стремительное распространение в мире можно назвать одним из крупнейших событий в международной экономике и в современной финансовой науке именно в этом заключается актуальность выбранной темы.

Целью работы является рассмотрение косвенных налогов Российской Федерации.

Для этого в работе поставлены следующие задачи:

• изучить теоретические основы налогов;
• рассмотреть порядок расчета и уплаты налога на добавленную стоимость;
• исследовать действующий механизм акцизного налогообложения.

В качестве объекта исследования выступают косвенные налоги.

Предметом исследования работы порядок расчета и уплаты косвенных налогов.

При написании курсовой работы использовались следующие источники информации: действующая нормативно-правовая база, научно-справочная литература российских авторов.

 

Глава 1. Теоретические  основы налогов

1.1. Налоги: понятие, сущность

 

Необходимость обособления  части произведенного обществом  дохода возникла одновременно с возникновением государства. Это было связано с  тем, что часть функций, которая  ранее выполнялась стихийно, была централизована и передана органам центрального управления.

Был выработан механизм изъятия у населения и централизации  части полученных доходов посредством  создания налоговой системы и  обеспечения ее эффективного существования.

Таким образом, экономическая  сущность налога сводится к изъятию государством части национального дохода и национального богатства для финансирования расходов, которые осуществляются при выполнении функций органами государственной власти всех уровней и органами местного самоуправления, которыми эти органы наделены законодательством (рис. 1)¹.

Рис. 1. Признаки налога как  экономико-правовой категории и  условия его реализации²

Основные положения  о налогах закреплены в Конституции  РФ. В соответствии со ст. 57 Конституции  РФ «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют»³.

В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»⁴.

Таким образом, существенными  признаками налога является:

• обязательность – уплата налога не зависит от желания налогоплательщика. При этом не исключается при определенных условиях возможность налогоплательщика выбирать налоговый режим;
• индивидуальная безвозмездность – что означает, что налоговые платежи являются несвязанными – структура доходной части бюджета формируется независимо от структуры расходной части. Другими словами, факт уплаты налога не означает автоматического возникновения обязанностей по финансированию отдельных мероприятий в пользу конкретного налогоплательщика за счет средств федерального, регионального или местных бюджетов⁵.

 

1.2. Классификация  налогов

 

Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам или особым свойствам.

Первая классификация  налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов: прямые, косвенные.

Рис. 2. Классификация  налогов по форме взимания и уплаты⁶

 

Первый прямой налог  был привязан к доходам землевладельца. Впоследствии А. Смит исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) дополнил доход землевладельца доходами с  капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника.

Косвенные же налоги – это те налоги, которые не связаны с факторами производства, но добавляются к иене производителя (продавца) и перелагаются таким образом на потребителя товаров. Первый косвенный налог представлял собой пошлину, уплачиваемую в казну при перевозе товаров через границы государства. Эта пошлина впоследствии возмещалась путем переложения (включения в продажную цену) на потребителя товаров.

Классификация налогов на прямые и косвенные не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя⁷.

К прямым налогам относятся  следующие: налог на прибыль (доходы) организаций, земельный налог, налог  на доходы физических лиц, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Косвенные налога вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых и внешнеторговых операций. К ним относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные товары, налог с продаж (действует в США и других странах, где нет НДС), таможенная пошлина.

В экономически развитых странах доля прямых налогов превышает  долю косвенных налогов и эта  тенденция усиливается. В Российской Федерации в 2008 г. доля прямых налоговых доходов в бюджетной системе составила почти 60%.

Федеративное устройство государства определяет организацию  бюджетной системы, включающую целостную  совокупность бюджетов разных уровней. В федеративном государстве (США, Канада, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве этих стран широкое распространение получила классификация налогов по статусу: федеральные, региональные и местные (рис. 2). В унитарном государстве существуют государственные и местные налоги⁸.

Рис. 2. Классификация  налогов РФ по территориальному признаку⁹

 

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (за исключением случаев использования отдельными группами налогоплательщиков специальных налоговых режимов) ¹⁰.

К федеральным налогам  относятся:

1) налог на добавленную  стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на доходы  физических лиц (НДФЛ);

4) налог на прибыль  организаций;

5) водный налог;

6) сбор за пользование  объектами животного мира и  объектами 
годных биологических ресурсов;

7) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

8) государственная пошлина¹¹.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены  Н К РФ и законами субъектов  Российской Федерации о налогах  и обязательны к уплате на территориях  соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах¹².

Региональные налоги (налоги субъектов РФ) включают:

1) налог на имущество организаций:

2) транспортный налог;

3) налог на игорный  бизнес¹³.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах¹⁴.

К местным налогам  относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество  физических лиц¹⁵.

Третий вид классификации  представлен группировкой налогов  по субъектному статусу налогоплательщика – организации, физические лица. В составе законодательно установленных налогов выделяется группа налогов, уплачиваемых организациями, и значительно меньшая группа, уплачиваемая физическими лицами. В перечень последней группы входят налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, а также земельный и транспортный налоги. На долю платежей физических лиц по этим налогам приходится немногим более 13% налоговых доходов бюджетной системы РФ. Доля физических лиц в общем объеме налоговых платежей в РФ незначительна по сравнению с показателями экономически развитых стран (в пределах 35-50%)¹⁶.

 

 

Глава 2. Виды и порядок расчета косвенных налогов

2.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

 

Налог на добавленную  стоимость (НДС) является наиболее распространенным видом налога. Практически все  хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью либо уплачивать налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров (работ, услуг)¹⁷.

Налог на добавленную  стоимость имеет статус федерального и является косвенным налогом, т.е. налогом на потребление. Идея налога на добавленную стоимость родилась в 1920-е голы с целью избежания деформаций, порождаемых налогом с оборота, стимулирующего усиление вертикальной интеграции в промышленности и сокращение налоговых обязательств. Особый вклад в разработку этого налога внес французский экономист Морис Лоре. Первоначальная модель налога, появившаяся во Франции в 1948 г., была преобразована в 1954 г. в настоящий налог на потребление, каким является современный НДС.

С начала 1970-х годов  распространение НДС в мире ускорилось: на начато 2001 г. налог был принят и действовал в 123 странах из 183, являющихся членами Международного валютного  фонда (в других странах в качестве косвенного налога оставался налоге продаж либо налог на товары и услуги).

Налог на добавленную  стоимость – это налог на сумму прироста стоимости продукции, добавленную факторами производства (труд, капитал, земля). Этот прирост равняется разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, приобретенные у других производителей (поставщиков).

Значительное распространение  НДС обусловлено преимуществами данного налога по сравнению с  другими косвенными налогами. НДС  позволяет государству получать налог на каждой стадии движения товара в сфере производства и в сфере обращения. При этом суммарный доход государства от этого налога не зависит от числа промежуточных производителей (посредников) и от результатов их финансовой деятельности.

В Российской Федерации  НДС был введен с 1992 г. вместо действовавшего с 1930-х годов налога с оборота¹⁸.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее  в настоящей главе – налогоплательщики) признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле¹⁹.