Непредставление налоговой декларации как вид налогового правонарушения

Сибирский институт управления-филиал РАНХиГС

 

 

Кафедра гражданского права и процесса

Курсовая работа по дисциплине 
«Налоговое право»

 

 

Фамилия	Щербинина
Имя	Анастасия
Отчество	Юрьевна
Номер группы:	11337
Дата сдачи	09.10.2013
Тема	Непредставление налоговой декларации как вид налогового  правонарушения

 

 

 

 

Оглавление

Введение 3

1. Налоговая декларация 4

1.1.Понятие налоговой декларации. 4

1.2.Способы представления деклараций 5

2. Ответственность за непредставление налоговой декларации. 8

2.1. Налоговая ответственность за непредставление налоговой декларации. 8

2.2. Административная ответственность за непредставление налоговой декларации. 11

3. Санкции за несвоевременную сдачу налоговой декларации. 12

3.1. Декларация подана позднее установленного срока, но налог уплачен в бюджет до вынесения решения о привлечении к ответственности. 12

3.2.Нарушен способ представления декларации. 14

Заключение 16

Список использованной литературы 17

Нормативные правовые акты 17

Литература 17

Приложение 18

 

 

 

Введение

 

Каждый налогоплательщик будь то физическое или юридическое лицо, обязан предоставить налоговым органам и их должностным  лицам документы и информацию необходимую для исчисления и  уплаты налога и для контроля налоговых  органов за выполнением налогоплательщиком требования налогового законодательства.

Принципиально важной обязанностью налогоплательщика, связанной с исчислением и  уплатой налогов, является предоставление в налоговый орган по месту  своего налогового учета налоговой  декларации.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Причем сроки предоставление декларации определены законом. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, считается как вид налогового правонарушения.

Актуальность  данной работы заключается в том, что указанные правонарушения принято считать вполне обыденными, в связи, с чем налогоплательщики, пропустив сроки представления расчетов и деклараций, нередко воспринимают налагаемые налоговыми органами штрафы как нечто само собой разумеющееся.

Цель работы: разъяснить ответственность за непредставление налоговой декларации ( как вид нарушения налогового законодательства).

Задачи:

- рассмотреть способы предоставление  декларации;

- рассмотреть санкции за непредставление  налоговой декларации.

 

1. Налоговая  декларация

1.1.Понятие налоговой  декларации.

 

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой  базе, налоговых льготах, об исчисленной  сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.¹

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем  налогам, по которым налогоплательщики  освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением  специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление  которой влечет применение специальных  налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления  такой деятельности.

 

1.2.Способы представления  деклараций

 

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика (плательщика  сбора, налогового агента)

 

· по установленной форме на бумажном носителе (лично или через его уполномоченного представителя либо направлена в виде почтового отправления с описью вложения);

 

· по установленным форматам в электронном  виде вместе с документами, которые  в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой  декларации (расчету). (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях).

 

Обязаны подавать декларации на электронном носителе:

· Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

· Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового Кодекса РФ отнесенные к категории крупнейших, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация (расчет) может  быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган 

· лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения

 

· передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.²

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления  считается дата отправки почтового  отправления с описью вложения. При  передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи  днем ее представления считается  дата ее отправки.

 

Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

 

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель  подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность  и полноту сведений, указанных  в налоговой декларации (расчете).³

Вывод по главе:

Налоговая декларация предоставляется  налогоплательщиком в налоговый  орган по месту учета по установленной  форме ФНС России. Она представляет собой письменное заявление или  заявление, составленное в электронном  виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением  электронной цифровой подписи, налогоплательщика  об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой  базе, налоговых льготах, об исчисленной  сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация предоставляется  по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком. Декларация может  быть представлена лично, отправлена по почте или в электронном виде по телекоммуникационным каналам. Обнаружив  ошибку плательщик должен внести в  нее исправления.

В соответствии с НК РФ и КоАП РФ налогоплательщик несет ответственность  за непредставление в срок налоговой  декларации.

 

2. Ответственность за непредставление налоговой декларации.

2.1. Налоговая ответственность за непредставление налоговой декларации.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в действующей  редакции содержит две статьи, устанавливающие  ответственность налогоплательщиков за незаконные действия, связанные  с непредставлением налоговой декларации:

в п. 1 ст. 119 «Непредставление налоговой  декларации» НК РФ предусмотрена  ответственность налогоплательщиков за непредставление в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту  учета;

в ст. 119.1 «Нарушение установленного способа  представления налоговой декларации (расчета)» НК РФ предусмотрена ответственность  за несоблюдение порядка представления  налоговой декларации в электронной  форме в случаях, предусмотренных  Кодексом.

Основания привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ.

1. Субъектом правонарушения, предусмотренного  п. 1 ст. 119 НК РФ, является исключительно  налогоплательщик.

Исходя из положений подп. 4 п. 1 ст. 23, абз. 2 п. 1 ст. 80 НК РФ, налогоплательщик подлежит ответственности за непредставление  налоговых деклараций в случае, если обязанность представления налоговой  декларации по конкретному налогу предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах. Как указал Конституционный  Суд РФ в постановлении от 10 июля 2003 г. № 316-О, ответственность за непредставление  налоговой декларации не может наступать, если соответствующая обязанность налогоплательщика не предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Поэтому если налогоплательщик освобожден от обязанности представления налоговых деклараций в связи с применением специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 80 НК РФ), то привлечение его к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ неправомерно.

Кроме того, согласно действующим  нормам законодательства о налогах  и сборах, налогоплательщик подлежит ответственности за непредставление  налоговых деклараций только по тем  налогам, которые он обязан уплачивать (абз. 2 п. 1 ст. 80 НК РФ).

2. Законодатель в п. 1 ст. 80 НК РФ четко разграничивает формы налоговой отчетности – налоговую декларацию и расчет авансового платежа. Ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ, применима в случае непредставления в установленный срок именно налоговой декларации (в том смысле, какой придается этому термину ст. 80 НК РФ).

Несвоевременное представление расчетов авансовых платежей по налогу не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, однако может повлечь ответственность в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ.

3. Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ, при обнаружении в ранее поданной в налоговый орган декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Следовательно, обязанность представления декларации считается исполненной налогоплательщиком в тот момент, когда в налоговый орган была подана первичная декларация. Сроков представления уточненной налоговой декларации законодательство о налогах и сборах не содержит. В связи с этим факт подачи уточненной налоговой декларации после истечения срока подачи первичной декларации не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.⁴

Вывод по данному разделу:

Следует отличать налогоплательщиков, не имеющих налоговых обязательств по итогам налогового периода, от лиц, не обладающих статусом налогоплательщика по тому или иному налогу (например, лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, не является налогоплательщиком налога на прибыль).

 

2.2. Административная  ответственность за непредставление  налоговой декларации.

В отличие от статьи 119 НК РФ, статья 15.5 КоАП РФ рассматривает в качестве субъектов ответственности должностных  лиц. Подчеркнем, что речь идет о  должностных лицах не только организаций-налогоплательщиков, но и организаций - налоговых агентов. Таким образом, главный бухгалтер  организации - налогового агента, не представившей  в налоговый орган налоговую  декларацию по НДС, может быть привлечен  к административной ответственности  в виде штрафа в размере от трех до пяти МРОТ.

Еще одной отличительной особенностью статьи 15.5 КоАП РФ является более корректная по сравнению со статьей 119 НК РФ формулировка правонарушения в наименовании статьи. Так, в наименовании статьи 15.5 КоАП РФ речь идет о нарушении сроков представления налоговой декларации, а не о ее непредставлении, как  в наименовании статьи 119 НК РФ.

Следует особо подчеркнуть, что  налоговые органы не наделены правом привлекать должностных лиц к  административной ответственности, предусмотренной  статьей 15.5 КоАП РФ. Статья 23.1 КоАП РФ относит  данный вопрос к исключительной компетенции  судов.